筹资与投资循环审计案例2

第五章 筹资与投资循环审 计案例案例一 华兴公司负债融资审计案例 案例的学习重点 掌握银行借款合同和银行借款利息的审 计内容和过程。 计内容和过程。

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一、预备知识 (一)借款费用资本化的会计处理 专门借款 非专门借款 企业筹建期间 生产期间

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债券溢、 (二)债券溢、折价摊销的会计处理 债券存续期间分期摊销 摊销方法可以采用实际利率法， 摊销方法可以采用实际利率法，也可以 采用直线法。 采用直线法。 帐务处理——“在建工程” 财务费用” 帐务处理 “在建工程”、“财务费用”

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二、案例介绍 (一)案例背景1.审计人 立新会计师事务所。 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为 组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。 组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。 2.被审计人 华兴股份有限公司。 华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电 光源、照明电器、仪器设备的开发、 光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销 售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备 的销售及进出口国际贸易等。 的销售及进出口国际贸易等。

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(二)案例内容 负债融资的控制测试 1、负债融资的控制测试 2、负债融资的实质性测试(1)借款明细表 (2)函证有关银行，核实借款的实有额 函证有关银行， 发现不符合借款合同 (3)审查借款的使用情况——发现不符合借款合同的 审查借款的使用情况 发现不符合借款合同的 规定 发现列支不合法 (4)审查财务费用——发现列支不合法 审查财务费用 发现 (5)审查债券溢价的会计处理——未按规定摊销 审查债券溢价的会计处理 未按规定摊销2011-9-12 《审计案例研究》 5

内部控制调查表被审计单位： 被审计单位：华兴限公司 调查项目： 调查项目：负债融资 审计人员： 审计人员：王军 被调查人： 被调查人：某某 索引号：H1索引号：H1-1 调查日期： 调查日期：2002 年 2 月 16 日 调 查 结 果 调 查 问 题 是 较轻 1.是否编制借款计划？ 1.是否编制借款计划？ 是否编制借款计划 2.借款申请是否经有关人员批准？ 2.借款申请是否经有关人员批准？ 借款申请是否经有关人员批准 3.是否签订借款合同？ 3.是否签订借款合同？ 是否签订借款合同 4.是否对借款的批准人、经办人、会计记录人进行分工控制？ 4.是否对借款的批准人、经办人、会计记录人进行分工控制？ 是否对借款的批准人 5.是否按计划使用借款？ 5.是否按计划使用借款？ 是否按计划使用借款 6

.企业债券发行是否经过批准？ 6.企业债券发行是否经过批准？ 企业债券发行是否经过批准 7.企业债券是否指定专人保管？ 7.企业债券是否指定专人保管？ 企业债券是否指定专人保管 8.企业债券的发行是否签订债券契约？ 8.企业债券的发行是否签订债券契约？ 企业债券的发行是否签订债券契约 9.入账是否在取得并审核各种必要的凭证以后进行的？ 9.入账是否在取得并审核各种必要的凭证以后进行的？ 入账是否在取得并审核各种必要的凭证以后进行的 10.统驭账户和明细账的设置是否健全？ 10.统驭账户和明细账的设置是否健全？ 统驭账户和明细账的设置是否健全 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 较重 否 不适用 备 注

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不相容职务分离； 优：不相容职务分离； 审核有关凭证后入账； 审核有关凭证后入账； 总账、明细账设置健全。 总账、明细账设置健全。

劣(问题): 问题)未按计划使用借款； 未按计划使用借款； 违反借款契约——虚设技改项目，从银行套 虚设技改项目， 违反借款契约 虚设技改项目 取现金用于投资。 取现金用于投资。

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银行借款利息审计工作底稿被审计单位： 被审计单位：华兴公司 审计项目： 审计项目：财务费用 会计期间：2001年度 会计期间：2001年度 编制人及日期： 编制人及日期：王军 2002.2.16 复核人及日期： 复核人及日期：王英 2002.3.1 索引号：H9索引号：H9-1 页次： 页次：22

审 计 说 明 及 调 整 分 录

经审查，2001年12月31日的第90 号凭证分录为： 经审查，2001年12月31日的第90 号凭证分录为：借 日的第 财务费用” 000元 贷记“长期借款” 记“财务费用”300 000元，贷记“长期借款”300 000 其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对， 元。其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对， 并实际查验该工程，该工程尚未竣工。根据有关规定， 并实际查验该工程，该工程尚未竣工。根据有关规定， 该项工程借款利息支出在尚未完工并办理竣工手续之前 应记入“在建工程” 华兴公司应做如下调整： 应记入“在建工程”。华兴公司应做如下调整： 借：在建工程 300 000 贷：财务费用 300 000

审计结论：调整后借款利息金额可以确认。 审计结论：调整后借款利息金额可以确认。

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短期借款——生产借款 生产借款 短期借款分析其他应收款占用比重过大， 其他应收款占用比重过大，可能有非法 使用或占用借款行为 调阅78#记账凭证 调阅78#记账凭证 78# 借：银行存款 340000 340000

审查

短期借款——生产借款 贷：短期借款

——生产借款

附：“入账通知”、“借款合同”复印件 入账通知” 借款合同”

审阅银行存款日记账(摘要“汇给某公司货款” 206#凭 审阅银行存款日记账(摘要“汇给某公司货款”)———206#凭 206# 证 借：其他应收款 贷：银行存款2011-9-12

330000 330000《审计案例研究》 9

结论：占用短期借款为职工自行车和彩电款 结论：占用短期借款为职工自行车和彩电款——不 不 按借款用途使用借款，同时增加了财务费用。 按借款用途使用借款，同时增加了财务费用。

长期借款——技术改造借款 技术改造借款 长期借款分析 审查在建工程”无相应支出， “在建工程”无相应支出，怀疑挪用借 款 会计报表反映“长期投资”增加90 会计报表反映“长期投资”增加90 万元

结论：公司虚设技改项目，从银行套取现金进行投 结论：公司虚设技改项目， 资——违反借款契约规定 违反借款契约规定2011-9-12 《审计案例研究》 10

该公司于2001 年 日以120 120万元的价格 该公司于 2001年 1 月 1 日以 120 万元的价格 2001 发行面值为100 万元的五年期债券， 100万元的五年期债券 发行面值为 100 万元的五年期债券 ， 票面 利率为12 12% 利率为12%。

公司2001年12月30日的第97#凭证 日的第97 公司2001年12月30日的第97# 2001 借：财务费用 120000 应付债券—应计利息 120000 贷：应付债券 应计利息 其摘要为“计提应付债券的利息费用” 其摘要为“计提应付债券的利息费用”

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该笔业务的正确的会计分录为： 该笔业务的正确的会计分录为： 借：财务费用 80000 应付债券— 应付债券—债券溢价 40000 应付债券— 贷：应付债券—应计利息 120000

审计调整 应付债券——债券溢价 40000 借：应付债券 债券溢价 贷：财务费用 40000

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三、案例分析(一)负债融资审计依据 中华人民共和国会计法》 《中华人民共和国会计法》 企业会计制度》 《企业会计制度》 企业会计准则——借款费用》 借款费用》 《企业会计准则 借款费用 中华人民共和国商业银行法》 《中华人民共和国商业银行法》 中华人民共和国借款合同条例》 《中华人民共和国借款合同条例》2011-9-12 《审计案例研究》 13

(二)负债筹资主要错弊情形 1.长期借款利息将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记 入财务费用， 以降低在建工程成本， 增大财务费用， 入财务费用 ， 以降低在建工程成本 ， 增大财务费用 ， 减少当期利润； 减少当期利润； 将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资 产的成本， 以增大在建工程成本， 减少财务费用， 产的

成本 ， 以增大在建工程成本 ， 减少财务费用 ， 增加当期利润。 增加当期利润。

2.债券溢价或折价不摊销，影响当期损益 债券溢价或折价不摊销， 和应付债券的准确性。 和应付债券的准确性。2011-9-12 《审计案例研究》 14

3.混淆长期借款和短期借款的界限； 混淆长期借款和短期借款的界限； 4 . 未经批准擅自扩大或变相扩大债券发 行规模； 行规模； 5 . 向证券管理机构和人民银行呈报虚假 材料， 材料，募集债券时向社会公众和投资法 人公布虚假的债券发行简章。 人公布虚假的债券发行简章。

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案例二 东安公司权益融资审计案例 案例学习重点 学习本案例， 学习本案例，应重点掌握未遵守资本 保全原则、 保全原则、多列或少列资本公积或盈 余公积等会计错弊形式及其测试过程 和方法。 和方法。

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一、预备知识 资本保全原则 注册资本金限额 接受捐赠的会计处理

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二、案例介绍 (一)案例背景 1.审计人 北方会计师事务所。 北方会计师事务所。 2.被审计人 东安股份有限公司。 东安股份有限公司 。 该公司属纺织工业 化学纤维行业， 其主营业务范围是： 化学纤维行业 ， 其主营业务范围是 ： 聚 酯切片及化纤、 酯切片及化纤 、 纺织原料及成品的生产 及销售等。 及销售等。2011-9-12 《审计案例研究》 18

(二)案例内容 1、权益融资的控制测试问题1 问题1:职责分工不明确

问题2:投入资本的验证程序不完整 问题2

问题3:某些权益融资入账程序有误 问题32011-9-12 《审计案例研究》 19

2、权益融资的实质性测试审阅“实收资本”账户——违反资本保全 (1)审阅“实收资本”账户 违反资本保全 原则的规定 审查无形资产投资——违反公司法规定 (2)审查无形资产投资 违反公司法规定 审查“资本公积” (3)审查“资本公积”——接受捐赠财产的帐 接受捐赠财产的帐 务处理不正确 审查“盈余公积” (4)审查“盈余公积”——错列 错列2011-9-12 《审计案例研究》 20

实收资本审计工作底稿被审计单位： 被审计单位：东安公司 会计期间： 会计期间：2001 年 12 月 31 日 摘要 A 公司投资 B 公司投资 C 公司投资 投入日期 1997 1997 1997 编制人： 编制人：李欣 复核人： 复核人：赵新 日期： 日期：2002.2.16 日期： 日期：2002.3.6 资本溢价

单位： 单位：万元 索引号：I2- 索引号：I2-1 页次： 页次：8 实收资本 30 30 40

核定金额 30 30 40

资本形态 货币 货币 无形资产

审计说明及 公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少

额， 审计说明及 A 公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，应进一 调整分录 步核实原因。 步核实原因。

审计结论： 公司取证。 审计结论：去 A 公司取证。

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