探析“营改增”对会计师事务所财务的影响

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探析“普目改增”对会计师事务所财务的影响蒋俊杰河南求实会计师事务所有限责任公司 4 5 0 01 4

摘要：在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业的发展，按照建立现代型增值税模式，我国逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。会计师事务所作为现代服务业的一种被纳入到营业税改增值税试点范畴中，本文详细探析了“营改增”对会计师事务所财务的影响，并分析了税改前后事务所会计账务处理的变化，最后提出了相关的应对之策。 关键词：“营改增”;会计师事务所；财务“营改增”破除了制约现代服务业发展的税制难题，由原营业税增”后，会计师事务所的税负将增加 1%。由此可见，在不考虑增值税制下的“道道征收，全额征税”被现增值税制下的“环环征收，层层进项税的前提下，“营改增”加重了会计师事务所一般纳税人的税负

抵扣”取代，并在一定程度上实现了以服务经济为主产业的结构性减税，促进企业在设备资产、市场拓宽等方面加大投人，使我国的税制更加趋近于国际惯例。会计师事务所是一种以鉴证和咨询为主要业务的现代服务业，也加入了此次试点工作的范畴。“营改增”后，对税改的相关企业的财务方面产生相关的影响。本文主要结合会计师事务所的行业特征，对相关影响展开分析。一

负担。

( 2 )应纳税款计算的影响。“营改增”实施前，会计师事务所对所提供的服务缴纳营业税。一般来说，会计师事务所按照所确定的收入总额为计税基数来计算应缴营业税，而不论会计师事务所是否已收到账款或开具营业税发票。 “营改增”实施后，按相应的增值税税率或征收率计算应缴增值税。应缴增值税是按照会计师事务所对外提供鉴证与咨询服务时应缴纳的增值税销项税额减去进项税额来计算的，这与税改前会计师事务所应交营业税的计算方法明显不同。可见，“营改增”会影响会

计师事务所纳税义务的发生时点及应缴税金

、

“营改增”主要政策及相关规定

(一 )“营改增”试点工作的范畴

“营改增”试点工作范畴由交通运输业和部分现代服务业两部的具体计算。而且税改后，会计师事务所客户可能会要求重开增值税分构成。其中：交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空发票并退回原已开具的营业税发票，以尽可能取得更多的可抵扣进项运输服务、管道运输服务；部分现代服务业包括鉴证与咨询服务、文税额，如此一来必将导致会计师事务所当期税款数额的进一步变动。

化创意服务、信息技术服务、物流辅助服务、研发和技术服务、有 (二)对增值税小规模纳税人会计师事务所的影响形动产租赁服务。本文研究的会计师事务所的业务属于现代服务业根据《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务营业税改中的鉴证与咨询服务。 征增值税试点的通知》的规定，“试点实施办法第 3条规定，应税服 (二 )“营改增”的政策变化务年销售额小于或等于 5 0 0万元的会计师事务所为增值税小规模纳税“营改增”后，增值税增加了 l 1%和6%两档低税率，与现行 1 7% 人，适用 3%的征收率。”目前符合该销售额标准的小型会计师事务标准税率和 1 3%低税率构成了“一标准，三低档”的增值税税制结所占比重比较大。那么“营改增”将如何影响小规模纳税人的税负构。其中：交通运输业适用税率为 l 1%;现代服务业中，有形动产租赁呢？根据规定，小规模纳税人的增值税进项税额不允许抵扣。对 1 0 0 0 服务适用税率为 1 7%;其他适用税率为6%。增值税小规模纳税人征收万元的审计收入，“营改增”后会计师事务所小规模纳税人应交增值率为3%,保持不变。本文研究的会计师事务所适用是6%的税率或是税为 2 9 . 1万元 ( 1 0 0 0/ ( 1+ 3%) X 3%),而税改前会计师事务所应交的营3%的征收率。

业税为5 0万元，“营改增”使得小规模纳税人会计师事务所的税负减

二.“营改增”对会计师事务所的财务影响分析(一)对增值税一般纳税人会计师事务所的影响( 1 )税负影响。

“营改增”实行之后，增值税增加了 l 1%和6%两档低税率，与现行 1 7%标准税率和 1 3%低税率构成了“一标准，三低

少了2 0 . 9万元( 5 0 - 2 9 . 1 ),由此可见，“营改增”对小规模纳税人会计师事务所来说是利好的。

三、“营改增”下会计师事务所的应对之策

会计师事务所在发展过程中势必会经历各种困境与挑战，目前营档”的增值税税制结构。一般来说会计师事务所这类服务型企业，难业税改增值税则是其无法规避的一个挑战，税改不仅影响着会计师事以从上游获得增值税发票，导致抵扣不充分。增值税的发票问题本质务所的税负，更影响着会计师事务所的业务价格的制定及会计核算、 上就是进项税额“抵扣难”的问题。对于一般纳税人而言，“营改发票管理等方面。因此在税改这一新形势下，会计师事务所应当直面增”后，企业税负是否加重，取决于进项税额。“营改增”前，缴纳营挑战，积极应对，尽量争取政策支持，同时应抓住机遇，拓展业务。 业税的纳税人进项税额不能抵扣，而“营改增”后，进项税额可以得

(一)直面税改挑战，借助行业协会力量以争取政策支持

到抵扣。只要进项税额达到一定数量，“营改增”纳税人的税负就不会上升。

作为鉴证与咨询业务专业服务机构，会计师事务所应秉承执业操守，直面税改问题，严格依据相关税收法规计算缴纳税款，不偷税漏税，不采取非法手段来避税。同时加强与中国注册会计师协会的沟通，借助行业协会力量，依据各会计师事务所实际测算结果，真实反映会计师事务所行业在发展过程中存在的税收问题，汇总后上报政府有

对于会计师事务所来说，其主要成本构成中的固定成本和人工成本较高，如工资薪金、房屋租金、业务信息费、交通食宿等，而这些成本按税法规定是不允许税前进行抵扣的，因而不能产生进项税，其成本可抵扣的项目比重过低，仅有办公用品、电脑设备、水电费、设

关部门，积极争取税收优惠政策，以使其税负增减变动问题自上而下备维修等费用可供抵扣。因此，单从进项税抵扣不足角度来讲，会计地得到解决。 师事务所的税负在“营

改增”后必然会增加。 会计师事务所行业属于智力密集型行业，依据“营改增实施办假定不考虑增值税进项税额可抵扣部分，原应交营业税=当期法”的有关规定，会计师事务所行业的可抵扣增值税进项税项目具有营业额 5%;而现行税制下的应交增值税=应交增值税销项税一可抵金额小、比例轻的显著特征，如果跟其他行业一样采取一刀切的税改扣增值税进项税=应交增值税销项税：营业额 6%,相比之下，“营改M0DE RN B USI NE S S现代商业 2 1 1