第十七章 货币资金审计

第十七章 货币资金审计 第一节 货币资金与业务循环概述 第二节 货币资金内部控制及其测试 第三节 现金审计 第四节 银行存款审计 第五节 其他货币资金审计

学习目的及要求： 1、了解货币资金内部控制内容 2、重点掌握现金、银行存款实质 性测试的步骤以及审计时应注意 的事项

第一节 货币资金与业务循环概述 一、货币资金的特点 1、货币资金包括库存现金、银行存款和 其他货币资金。 2、货币资金是企业流动性最强的资产 3、企业发生的舞弊事件大都与货币资金 有关 因此，货币资金的审计就显得非常重要。

二、货币资金涉及的凭证和会计记录 (一)现金盘点表 (二)银行对账单 (三)银行存款余额调节表 (四)有关科目的记账凭证 (五)有关会计账簿

第二节 货币资金内部控制及其测试货币资金的内部控制可以分为 1.收款内部控制 2.付款内部控制 3.备用金内部控制

货币资金内部控制概述一般而言，一个良好的货币资金内部控制应达到 以下要求： 1.货币资金收支与记账岗位分离； 2.货币资金收入、支出要有全理、合法的凭据 3.全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续 4.控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行 5.按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做 到账实相符 6.加强对货币资金收支业务的内部审计。

一、内部控制要点 (一)岗位分工及授权批准制度 (二)现金和银行存款的管理制度 (三)票据及有关印章的保管制度 (四)监督检查制度

二、控制测试(一)了解货币资金的内部控制 (二)初步评价内部控制的风险 (三)测试货币资金的内部控制 1、抽取一定期间的现金、银行存 款日记账 及相关账户的记录

2、抽取并审查收款凭证 3、抽取并审查付款凭证 4、抽取一定期间的银行存款余额调 节表，确定是否按月正确编制并复核 5、检查外币资金的折算方法是否符 合有关规定，是否与上年度一致。 (四)评价货币资金的内部控制

练习题

ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司董 事会委托，对X公司2003年6月30日与会计报 表相关的内部控制的有效性进行审核。在审核 过程中，A和B注册会计师在工作底稿中记载的 有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘 录如下： (1)为加强货币支付管理，货币资金支付审批 实行分级管理办法；单笔付款金额在10万元以 下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10 万元以上、50万元以下的，由财务总监审核； 单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。

(2)为统一财务管理、提高会计核算水平，设 置内部审计部，与财务部一并由财

务总监分管。 内部审计的主要职责是对公司内部控制的键全、 有效、会计及相关信息的真实、合法、完整， 资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性 进行检查、监督和评价。 (3)为保证公司投资业务的不相容岗位相互分 离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不 同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外 投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外 投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外 投资业务的相关会计记录。

(4)在发出原材料过程中，仓库部门根据生 产部门开出的领料单发出原材料。领料单必 须列明所需原材料的数量和种类，以及领料 部门的名称。领料单可以一料一单，也可以 多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出 原材料后，其中一联连同原材料交还领部门， 一联留仓库部门据以登记原材料明细账。

(5)为加强在建工程项目的管理，要求 审批人根据工程项目相关业务授权批准 制度的规定，在授权范围内进行审批， 不得超过审批权限。经办人在职责范围 内，按照审批人的批准意见办理工程项 目业务。对于审批人超越授权范围审批 的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办 理，但在办理后，应及时向审批人的上 级授权部门报告。

(6)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批 准的销售单后，开具销售发票。具体程序为： 根据已授权批准的商品价目表填写销售发票 的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销 售发票的的数量；销售发票的其中一联交财 务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账 和明细账。 要求：假定X公司的其他内部控制不存在缺陷， 请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面 的缺陷，简要说明理由。

新环境下货币资金的内控风险案例一：代理转账方式发放工资，上海某科研所会计利用工资发放 中款项支付无需收款人签字的漏洞，采用虚设人员、多记工资的 办法，篡改工资数据，在一年时间里，将225万元划入自己腰包。 案例二：1995年至2003年的年间，国家自然科学基金委员会会计利 用专项资金的拨款权，采用称支票作废、偷盖印件、削减拨款金 额、伪造、编造银行进账单和退汇重拨等手续，挪用公款2个亿。 案例三：2005年1月5日，某上市公司在中国银行的2.93亿元巨额存 款失窃，后经查是该分行行长从2000年起利用多头开户、开具假 存单、假对账单等方式掩盖其犯罪事实，现涉案人员已携款潜逃。

新环境下货币资金的内控风险

1.“严核实”银行对账单对单，控制报告制度 2.采用“两限制”方法，控制货币交易 限制银行代理业务；限制开设银行账户 3.采用“三复

核”的办法，控制确认环节 复核货币资金收支的必要性、复核资金支付 的申请审批手续、复核货币资金的落实情况 4.实行“两分开、两利用”,优化控制环境 即空白银行付款凭证与印鉴分开、财务专用 章与个人印鉴分开。利用内审和利用现代技术 手段。

第三节 现金审计一、现金审计目标 1、确定被审单位资产负债表中记录的现 金在会计报表日是否确实存在，是否为 被审计单位所拥有。 2、确定被审计单位在特定期间内发生的 现金收支业务是否均已记录完毕，有无 遗漏。

3、确定库存现金的余额是否正确。 4、确定现金在会计报表上的披露是 否恰当。

二、现金的实质性测试(一)核对现金日记账与总账的余额 是否相符 (二)分析性复核 (三)盘点库存现金(附后) (四)检查现金收支的正确截止

盘点库存现金是证实资产负债表所列 现金是否存在的一项重要程序。盘点 库存现金的时间和参加盘点的人员应 视被审计单位的具体情况而定，但必 须有出纳员和被审计单位主管会计人 员参加，并由审计人员进行监督盘点

盘点库存现金的步骤和方法是:1)制定库存现金盘点程序，实施突击 性的检查。 2)审阅现金日记账，并与现金收付凭 证相核对。