第七章 外汇业务的核算

第七章 外汇业务的核算第四节 外汇贷款业务的核算第八组

外汇贷款也称外汇放款，是商业银行利用各种信 用方式筹集的外汇资金以外币为单位对外放款的 业务。

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一、外汇贷款的种类

(一)、按外汇贷款期限划分： 短期外汇、中期外汇、长期外汇

(二)按外汇贷款资金来源不同划分现汇贷款、买方信贷、银团贷款和转贷款 (三)按贷款发放条件划分： 信用贷款、担保贷款和抵押贷款

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二、短期外汇贷款的核算

短期外汇贷款也称现汇贷款，是外汇银行为了充分利用国 外资金，进口国内短缺的原材料和先进设备、发展出口商 品生产、增加外汇收入、将外汇资金贷给有外汇偿还能力 并具备贷款条件的企业单位而发放的一种贷款。

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1、短期外汇贷款的发放借款单位与银行订立借款合同，银行据以订立外汇贷款账 户和发放贷款。银行放款时，使用“贷款—短期外汇贷款” 科目核算。 银行办理转账时： (1)外汇贷款转入借款单位的存款账户时，编制会计分录为 借：贷款—短期外汇贷款—xxx (外币) 贷：吸收存款—xxx (外币) (2)外汇贷款直接使用对外支付时，编制会计分录为： 借：贷款—短期外汇贷款—xxx (外币) 贷：存放同业—存放国外同业(外币)Page 5

(3)贷款货币与对外支付的货币不是同一种货币是，

则应通过套汇业务处理。编制会计分录为：

借：贷款—短期外汇贷款—xxx (外币) 贷：货币兑换(汇买价) (外币) 借：货币兑换(汇买价) (外币) 贷：货币兑换(汇卖价) (外币) 借：货币兑换(汇卖价) (外币) 贷：吸收存款—单位活期外汇存款—xxx (外币) 贷款的合同本金与实际支付的金额如存在差额时，还应按其 差额，借记或贷记“贷款—xx贷款—xxx(利息调整)”科 目。Page 6

例：中国银行某分理处向某进出口公司发放短期贷款5000美元， 转入该进出口公司港币存款帐户，当日美元汇买价 USD1=CNY7.2631,港元汇卖价HKD1=CNY0.9621,编制会计分录 为：

借：贷款—短期外汇贷款—某进出口公司USD50000 贷：货币兑换(7.2631) USD50000 借：货币兑换(7.2631) CNY363155 贷：货币兑换(0.9621) CNY363155 借：货币兑换(0.9621) HKD377460.76 贷：吸收存款—单位活期外汇存款—某进出口公司 HKD377460.76

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2、短期外汇贷款的计算短期外汇贷款根据合同规定可采用浮动利率、固定利率和优惠利 率等几种。资产负债表日，银行计提利息：(按贷款的合同的本 金和合同的利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科 目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记 “

利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款—短期外汇贷 款—xxx(利息调整)”科目。 (1)借款人以原外汇存款还利息时，编制会计分录为： 借：吸收存款—活期外汇存款—xxx (外币) 贷：应收利息—xxx (外币) (2)借款人按合同规定将利息转入贷款本金时，编制会计分录： 借：贷款—短期外汇贷款—xxx (外币) 贷：应收利息—xxx (外币)Page 8

3、短期外汇贷款的收回外汇贷款借什么货币还什么货币，以原币计息。 (1)借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款时，贷款行应计算出 上次结息日至还款日的贷款利息，编制会计分录为： 借：吸收存款—单位活期外汇存款—xxx(或其他科目)(外币) 贷：贷款——活期外汇贷款—xxx (外币)

应收利息—xxx利息收入—贷款利息收入 存在利息调整余额的，还应同时予以结算。Page 9

(外币)(外币)

(2)借款人如以人民币购买外汇偿还，须将外贸公司签发的“偿 还凭证”和其填制的“短期外汇贷款还款凭证”一并提交银行。 还汇凭证是外贸公司为借款人偿还外汇额度的证明文件。编制 会计分录为：借：吸收存款—单位活期外汇存款—xxx(或其他科目)(人民币)

贷：货币兑换(汇卖价)

(人民币)

借：货币兑换(汇卖价) 应收利息—xxx 利息收入—贷款利息收入

(外币) (外币) (外币)

贷：贷款—短期外汇贷款—xxx(本金)(外币)

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(3)借款人如以其他外币偿还贷款，应先套算成贷款货币，再 偿还贷款本息。编制会计分录如下： 借：吸收存款—单位活期外汇存款—xxx(或其他科目)(外币) 贷：货币兑换(汇买价) 借：货币兑换(汇买价) (人民币) (外币)

贷：货币兑换(汇卖价)借：货币兑换(汇卖价) 利息收入—贷款利息收入

(人民币)(外币) (外币)

贷：贷款—xx贷款—xxx(本金) (外币)

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三、买方信贷外汇贷款的核算买方信贷是指由出口国银行直接向进口方银行或进口商提供

的信贷，以便进口商利用这项贷款，向出口国购买设备和支付劳务费用，从而扩大出口国的出口水平。 买方信贷外汇贷款核算的科目：

买方信贷项下向国外银行的借入款，由总行集中开户，并由总行负责偿还借入的本息。各分行对使用贷款的单位发放 买方信贷外汇贷款，由有关分行开户，并由负责按期收回贷 款的本息。其核算主要使用以下几个科目：

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(1)“买方信贷用款限额”科目，该科目用于核算由 总行对外签订协议确定买方信贷总额度。为表外科目 (2)“拆入资金—借入买方信贷”科目，该科目用于 核算买

方信贷的借入、偿还和结存情况。属于负债类 科目。贷方反映借入买方信贷的情况，借方反映到期 归还买方信贷的情况，余额在贷方反映借入但尚未偿 还的买方信贷情况，总行的专用科目。 (3)“贷款—买方信贷外汇贷款”科目，该科目用于 核算买方信贷的发放、偿还及结存情况。属于资产类 科目，借方反映贷款的发放，贷方反映贷款的到期偿 还。余额在借方，表明尚未到期的贷款情况。Page 13

买方信贷外汇贷款的账务处理(1)对外签订信贷协议

总行根据有关的法规政策规定,统一对外

谈判签订买方信 贷总

协议,,也可由总行授权分行谈判签定。总行在签订具体协议时，应 通过“买方信贷用款限额” 表外科目进行控制，使用贷款时按使用

金额逐笔转销表外科目。表外科目：收入：买方信贷用款限额

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(2)支付定金 根据买方信贷协议的规定,需要对外预付一定比例的定 金，一般是商务合同金额的 5%,最高不超过15%。按 照不同情况进行核算。 1)借款单位用现汇支付定金 借：吸收存款—单位活期外汇存款—xxx (外币) 贷：存放同业(或其他科目) (外币) 2)借款单位向银行申请现汇外汇贷款支付定金 借：贷款——短期外汇贷款—xxx (外币) 贷：存放同业(或其他科目) (外币)Page 15

(3)借款单位以人民币购入外汇支付定金 借：吸收存款—活期存款——xxx (人民币) 贷：货币兑换(汇卖价) 借：货币兑换(汇卖价) 贷：存放同业(或其他科目) (外币) (外币)

(4)借款单位用与贷款币种不同的外币支付定金 借：吸收存款—活期外汇存款—xxx (外币) 贷：货币兑换(汇买价) (外币) 借：货币兑换(汇买价) 贷：货币兑换(汇卖价) 借：货币兑换(汇卖价) 贷：存放同业(或其他科目)Page 16

(人民币) (人民币) (外币) (外币)