法大国际经济法国际税法课件

第七章 国际税法

一、国际税收法律关系(一)国家与跨国纳税人之间的税收征 国家与跨国纳税人之间的税收征 纳关系 税收管辖权 国家间税收冲突(积极、消极) 国家间税收冲突(积极、消极) (二)国家间税收分配关系 国家间税收分配关系 税收分配 双边税收协定

二、税收管辖权(一)居民税收管辖权 1、概念：一国政府对本国纳税居民 、概念：一国政府对本国纳税居民 境内外所得享有的征税权 的境内外所得享有的征税权纳税居民身份的确定 无限纳税义务

是国家属人管辖权的表现

2、居民纳税人身份的确定 、A、自然人：住所标准、居所标准、居住 、自然人：住所标准、居所标准、 时间标准 我国《个人所得税法》 我国《个人所得税法》第1条：“在中国 条 境内有住所 或者无住所而在境内居住 住所， 境内有住所，或者无住所而在境内居住 满一年的个人 的个人， 满一年的个人，从中国境内和境外取得 的所得， 的所得，依照本法规定缴纳个人所得 税。”

B、法人 、 (a)注册成立地标准 ) (b)实际管理和控制中心所在地(董事会或 )实际管理和控制中心所在地( 股东大会所在地) 股东大会所在地)标准 (c)法人总机构所在地标准 ) 我国2007年3月16日通过的《企业所得税法》 日通过的《 我国 年 月 日通过的 企业所得税法》 本法所称居民企业，是指依法在中 第2条：“本法所称居民企业，是指依法在中 条 国境内成立，或者依照外国(地区 地区)法律成立但 国境内成立，或者依照外国 地区 法律成立但 实际管理机构在中国境内的企业 ” 实际管理机构在中国境内的企业 。”

(二)来源地税收管辖权1、概念：一国政府对非居民来源于本国 、概念：一国政府对非居民来源于本国 非居民 境内的所得 所得享有的征税权 境内的所得享有的征税权有限纳税义务 只针对营业、劳务、 只针对营业、劳务、 投资和财产四种所得

是国家属地管辖权的表现

三、国际重复征税和国际重叠 征税(一)产生原因 税收管辖权的冲突 居民税收管辖权的冲突 来源地税收管辖权的冲突 居民税收管辖权和来源地税收管辖权 的冲突 (最主要) 最主要)

三、国际重复征税和国际重叠 征税1、国际重复征税：两个或两个以上的国 、国际重复征税： 同一纳税人的同一征税 家按同一税种对同一纳税人 家按同一税种对同一纳税人的同一征税 对象在同一征税期限内同时征税 中国来源地

美国居民

美籍外教 1万所得 万所得

2、国际重叠征税：两个或两个以上国家 、国际重叠征税： 对同一笔所得在具有某种经济联系的不 对同一笔所得在

具有某种经济联系的不 同纳税人手中各征一次税的现象 同纳税人手中各征一次税的现象 美国 中国居民 企业所得税25万 企业所得税 万 独资企业 100万利润 万利润

美投资者获股息75万 获股息 万

概念区分： 概念区分： 二者主要区别： 二者主要区别：纳税主体的非同一性 美国居民 来源地

中国企业所得税25万 企业所得税 万

美投资者获股息75万 获股息 万

独资企业 100万利润 万利润

3、国际重复征税的主要解决办 、 法——外国税收抵免 外国税收抵免概念： 概念：纳税人可将已在收入来源国实际 缴纳的所得税税款在应当向居住国缴纳 的所得税税额内扣除 公式：居住国应征税额=跨国所得 跨国所得× 公式：居住国应征税额 跨国所得×居住 国税率—允许抵免的来源国已纳税额 国税率 允许抵免的来源国已纳税额

外国税收抵免例1: 外国税收抵免例 ： 美国 30%居民 来源地 独资企业 100万利润 万利润

中国 20%

美投资者获股息75万 获股息 万

中国应征税额=75×20%=15万 × 中国应征税额 万 美国应征税额=75×30%—15=7.5万 × 美国应征税额 万

外国税收抵免例2: 外国税收抵免例 ： 美国 20%居民 来源地 独资企业 100万利润 万利润

中国 30%

美投资者获股息75万 获股息 万

中国应征税额=75×30%=22.5万 × 中国应征税额 万 美国应征税额=75×20%—22.5=-7.5万? 美国应征税额 × 万 美国应征税额=75×20%—75×20%=0 美国应征税额 × ×

国际税收实践中， 国际税收实践中，实行抵免法的国家的 普遍做法是实行限额抵免 普遍做法是实行限额抵免 限额抵免： 限额抵免：居住国允许跨国纳税人扣除 其国外已纳税款的最大数额为国外所得 部分按居住国所得税税法计算的应纳税 额

4、税收饶让抵免 、(1)概念：居住国政府对本国纳税人国 )概念： 外所得因来源国给予税收减免而未缴纳 的税款视同已纳税款给予抵免的制度 (2)目的：使来源国的税收优惠真正由 )目的： 投资者享有( 投资者享有(不是避免国际重复征税的 措施) 措施)

税收饶让抵免例： 税收饶让抵免例： 美国 30%居民 来源地 独资企业 100万利润 万利润

中国 免税

美投资者获股息75万 获股息 万

无饶让：美国应征税额 无饶让：美国应征税额=75×30% × 饶让：美国应征税额=75×30%—75×20% 饶让：美国应征税额 × ×