经济师考试初级财税专业资料 增值税应纳税额计算

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经济师考试初级财税专业资料 增值税应纳税额计算

增值税应纳税额的计算

(一)一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

1、销项税额 纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。公式为：

销项税额=销售额×税率下列项目不包括在价外费用内:

(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

(2)同时符合以下条件的代垫运输费用:

①承运部门的运输费用发票开具给购买方的②纳税人将该项发票转交给购买方的。

(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:

(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

(2)关于销售额范围的特殊规定：

1、采取折扣方式销售纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

2、采取以旧换新方式销售货物，按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格(金银首饰以旧换新除外，应以销售方实际收取的不含增值税价款征收增值税)。

3、采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣减还本支出。

4、采取以物易物方式销售的，双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

5、包装物及收取包装物押金是否计人销售额的规定纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。

包装物押金征税规定中"逾期"以1年为期限，对收取1年以上的押金，元论是否退还均并入销售额中，个别包装物周转使用期限较长，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。

从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

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对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。

企业向有长期规定购销购销的客户收取的可循环使用的包装物的押金，在循环使用期间不作为收入。

6、对视同销售货物行为的销售额的确定纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，以及纳税人有视同销售行为而无销售额者，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额:

1.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

3.按组成计税价格确定。组成计税价格的公式如下:

组成计税价格=成本x(l+成本利润率)公式中的成本利润率由国家税务总局确定。公式中的成本，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。

对属于应征收消费税的货物，其组成计税价格中应加消费税税额。

7、外汇销售额折合人民币销售额的计算人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。

8、含税销售额的换算一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:销售额=含税销售额÷(1+税率)小规模纳税人：销售额=含税销售额÷(1+征收率)2、进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或负担的增值税额。

(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额①增值税专用发票上注明的增值税额; 具体包括：一般纳税人开具的增值税专用发票上注明的增值税额;小规模纳税人申请代开的增值税专用发票上注明的增值税额。凡履行纳税义务的小规模企业，经县(市)税务局批准，其销售货物或应税劳务可由税务师代开专用发票，按3%征收率计算增值税额，一般纳税人取得由税务所代开的专用发票后，应以专用发票上填写的税额为进项税额。税务机关代开专用发票，除加盖纳税人财务专用章或发票专用章外，必须同时加盖税务机关代开增值税专用发票专用章，凡未加盖的，购货方一律不得作为抵扣凭证。

②海关完税凭证上注明的增值税额;适用于从境外购进货物的情况。

③收购免税农产品计算的增值税额购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价(包括纳税人购进农产品支付给农业生产者的价款和按规定缴纳的烟叶税，“价款”是指经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款)和13%的扣除率计算。

进项税额 =买价×扣除率(13%)④购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额，准予扣除。

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