我国具体会计准则与IAS／IFRS的比较(Ⅴ)

资产组的认定有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

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我国具体会计准则与 IS IR A/ S的比较 ( ) F V中南财经政法大学王续表 8

辉

许家林

如果存在资产可能减值的迹象，应估计单个资有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项产的可收回金额。如果不可能估计单个资产的可收资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额。则企业应确定资产所属的现金产出单元的 回金额进行估计的，当以该资产所属的资产组为基础确定可收回金额。应 资产组的可收回金额。 在认定资产或资产组合的现金流入是否基本上独资产组的认定，当以资产组产生的主要现金流入是否应立于其他资产或资产组合的现金流入时，企业应考虑资独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时， 在认下述因素：管理层如何监管企业的经营活动 (如，诸按产定资产组时，当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式生产线、经营业务、单个场所、区或区域或其他方应地 (如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等 )式 )或管理层如何决策对企业的资产和经营是持续和。组对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 下去还是进行处置。 的几项资产的组合生产的产品 (或者其他产出 )存在活跃如果一项资产或资产组合生产的产品存在活跃认市场的，即使部分或者所有这些产品 (或者其他产出 )均供市场。即使部分或所有的产品都是内部使用，资产该 定 内部使用，也应当在符舍前款规定的情况下，将这几项资产或资产组合也应作为一个现金产出单元。如果是这的组合认定为一个资产组。如果该资产组的现金流入受内部，管理层对产品的未来市场价格的最佳估计应当：样 转移价格的影响，当照企业管理层在公平交易中对未来 ( )应按 1在估计与内部使用产品有关的未来现金流入时， 价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。 用来确定该现金产出单元的使用价值； 2在估计与 () 资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随内部使用产品有关的未来现金流出时，用来确定报告意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，企业其他现金产出单元的使用价值。除非能够证明有并根据本准则的规定在附注中作相应说明。 理由变动，于同一资产或资产类别，对

现金产出单元在各期间的认定应保持一致。 资产 组的认定 及减值处 理现金产出单元账面价值的确定应与其可收回金额资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确的确定方法保持一致。 定方式相一致。 现金产出单元的账面价值仅包括直接归属于、 资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合或能在合理和一致的基础上分摊到现金产出单元、 资产理和一致地分摊至资产组的资产账面价值通常不应当包且可带来未来现金流入的资产，确定现金产出单在组账括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法元的使用价值时要对未来现金流入加以估计；包不 面价确定资产组可收回金额的除外。 括已确认负债的账面价值，非如果不考虑该负债，除 值与 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减就无法计量现金产出单元的可收回金额。 可收去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之现金产出单元可收回金额的计量采用销售净价与 间较高者确定。 使用价值孰高原则。 回金资产组在处置时如要求购买者承担项负债 (如环境在确定现金产出单元的可收回金额时，需要考虑额的恢复负债等 )该负债金额已经确认并计入相关资产账面价某些已确认的负 、债这可能发生在处置现金产出单元确定值，而且企业只能取得包上述资产和负债在内的单一公括时要求购买者接管一项负债。在这种情况下，产现金 允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面出单元的销售净价应一并考虑现金产出单元所属资价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未产的估计销售价格和负债，再减去处置成本。在确定来现金流量的现值时，当已确认的负应将债金额从中扣除。现金产出单元的使用价值和账面价值时，去负 需减债,,一

基本一致。

基本一致。

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的账面金额。

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企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他总部资产包单个资产或资产组合，括例如总部办 资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以公楼、分厂、电子数据处理设备或研究中心等。于特对总完全归属于某一资产

组。 定的现金产出单元，企业的结构决定了一项资产是否吾 有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当满足总部资产的定义，总部资产的关键特征在于脱离 资计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可了其它资产或资产组合，它们不能独立地为企业带来

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基本一致。

收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较 .以判断是现金流量，据而且其账面价值不能全部分摊到评估中的产 否需要确认减值损失。 现金产出单元。如果有迹象表明一项总部资产可能已 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组发生减值，则需确认其所属现金产出单元的可收回金组合，包括资产组或者资产组组合。以及按合理方法分摊的额，与现金产出单元的账面价值相比较，来判断是否总部资产部分。 需要确认减值损失。

资产组减企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与 在测试现金产出单元的减值时，主体必须辨认所值测该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照有与查核中的现金产出单元有关的总部资产。如果总合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理。 部资产的账面金额 (括部分账面金额 )包：试

基本一致。

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