中国企业会计准则与实务(第六章)债务重组

中国企业会计准则与实务

第六章 债务重组

中国企业会计准则与实务

内容概览第一节 债务重组的概述★ 第二节 债务重组的会计处理★★ 第三节 债务重组新旧准则比较及衔接

中国企业会计准则与实务

第一节 债务重组概述一、债务重组的定义

债务重组的定义:在债务人发生财务困难时,债权人按照其与债

务人达成的协议或法院裁定作出让步的事项

债务人发生财务困难:债务人出现资金周转困难或经营陷入 困难,导致其无法或没有能力按原定条件偿还债务

债权人作出让步：债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务帐面价值的金额或价值偿还债务 债权人作出让步的情形:债权人减免债务人部分债务本金 或利息、降低债务人应付债务的利率等 债务人发生财务困难是债务重组的前提。而债权人作出让

步是债务重组的必要条件

中国企业会计准则与实务

第一节 债务重组概述二、债务重组的方式

以资产清偿债务：以低于债务帐面价值的资产(现金、存货、固定 资产、无形资产、股权投资等)清偿债务 债务转为资本：债务人将债务转为实收资本或股本，债权人将债权 转为股权。将可转换公司债券转为资本不是债务重组

修改其他债务条件：如减少本金、降低利率、免去应付未来的利息 等以上三种方式结合

债务的一部分以资产清偿，另一部分转为资本

债务的一部分以资产清偿，另一部分修改其他债务条件债务的一部分转为资本，另一部分修改其他债务条件 债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分修改其他 债务条件4

中国企业会计准则与实务

第二节 债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务 债务人：将重组债务的帐面价值与支付的现金之间 的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入 债权人：将重组债权的帐面价值与收到的现金之间 的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。 注意：重组债权已经计提减值准备的，先冲减 已经计提减值准备，冲减仍有损失，计入营业 外支出；先冲减已经计提减值准备仍有余额的， 应转回并抵减当期资产减值损失5

中国企业会计准则与实务

第二节 债务重组的会计处理

例：A公司于20X8年1月20日销售一批材料给B公 司，不含税价格为20万，增值税率为17%,按合 同规定，B公司应20X8年4月1日前支付货款。由 于B公司发生的财务困难，无法按时偿还债务。经 协商于7月1日进行债务重组。重组协议约定，A公 司同意减免3万元的债务，余额用现金立即付清。 B公司当日支付了剩余款项，A公司随即收到了偿 还的款项。A公司已对该项应收债权计提了2万的 坏帐准备。

中国企业会计准则与实务

第二节 债务重组的会计处理

B公司(债务人)的会计

处理 (1)计算债务重组利得 应付帐款的帐面余额 234,000 支付的现金 204,000 债务重组利得 30,000 (2)会计分录 借：应付帐款 234000 贷：银行存款 204000 营业外收入——债务重组利得 300007

中国企业会计准则与实务

第二节 债务重组的会计处理

A公司(债权人)的帐务处理 (1)计算债务重组损失 应收帐款的帐面余额 234,000 收到现金 204,000 差额 30,000 已计提减值准备 20,000 债务重组损失 10,000 (2)会计分录 借：银行存款 204,000 坏帐准备 20,000 营业外支出——债务重组利得 10,000 贷：应收帐款 234,0008

中国企业会计准则与实务

第二节 债务重组的会计处理

(二)以非现金清偿债务

债务人：分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务 重组当期予以确认

将重组债务的帐面价值与转让的非现金的公允价值之间的 差额确认为债务重组利得，计入营业外收入； 资产转让损益：抵债的非现金资产的公允价值与其账面价 值之间的差额

非现金资产为存货应，作为销售处理非现金资产为固定资产的，视为固定资产处臵处理 非现金资产为无形资产的，视为无形资产处臵处理9

中国企业会计准则与实务

第二节 债务重组的会计处理

非现金资产的公允价值

属于股票、债券、基金等金融资产，且存在活跃市场 的，以市价作为公允价值 属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，采取 估值技术等合理的方法 属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在 活跃市场的，以其市场价格为基础；不存在活跃市场 但与其类似资产存在活跃市场的，以类似资产的市场 价格为基础；在上述两种情况下仍不能确定公允价值 的，采用估值技术。10

中国企业会计准则与实务

第二节 债务重组的会计处理

在转让中发生的一些税费如资产评估费、运杂费 等计入转让资产损益；

对于增值税，如果债权人不向债务人支付增值税， 则债务重组利得为转让的非现金的公允价值和增 值税销项与重组债务的帐面价值之间的差额；如 果债权人向债务人支付增值税，债务重组利得为 转让的非现金的公允价值与重组债务的帐面价值 之间的差额

中国企业会计准则与实务

第二节 债务重组的会计处理

债权人： 对受让的非现金资产按公允价值入帐 将重组债权的帐面余额与受让的非现金资产按公 允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营 业外支出。 注意：重组债权已经计提减值准备的，先冲减已 经计提减值准备，冲减仍有损失，计入营业外支 出；先冲减已经计提减值准备仍有余额的，应转 回并抵减当期资产减值损失 增值税，如债权人不另行支付，增值

税进项税额 冲减重组债权的帐面余额；如债权人另行支付， 增值税进项税额不能冲减重组债权的帐面余额 债权人收到非现金资产发生的运杂费计入资产的 价值12

中国企业会计准则与实务

第二节 债务重组的会计处理

1、以库存材料、商品清偿债务，视同销售 理解为：第一，把库存材料、商品出售给债权人， 取得货款，该销售中发生的损益计入当期损益；第 二，以取得的货币清偿债务 例：A公司欠B公司购货款35万。由于A公司发生财 务困难，短期内不能支付到期货款。20X8年7月1 日，经双方协商，B公司同意以其产品偿还债务。该 产品公允价值为20万，实际成本为12万。A公司为 增值税一般纳税人，税率为17%。B公司20X8年8 月1日收到抵债产品，并入库。B公司对该应收帐款 计提了5万的坏帐准备13

中国企业会计准则与实务

第二节 债务重组的会计处理

A公司(债务人)的帐务处理 (1)计算债务重组利得 应付帐款的帐面余额 350,000 减：转让产品的公允价值 200,000 增值税销项 (20万*17%) 34,000 债务重组利得 116,000 (2)会计分录 借： 应付帐款 350,000 贷：主营业收入 200,000 应交税费—应交增值税(销项)34000 营业外收入——债务重组利得 11600014

中国企业会计准则与实务

第二节 债务重组的会计处理

同时结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 120,000 120,000

B公司(债权人)的帐务处理 (1)计算债务重组损失 应收帐款的帐面余额 350,000 减：受让资产的公允价值 200,000

增值税进项差额 已计提减值准备 债务重组损失

34,000116,000 50,000 66,00015

中国企业会计准则与实务

第二节 债务重组的会计处理

(2)会计分录 借：库存商品 200,000 应交税费—应交增值税(进项)34000 坏帐准备 50,000 营业外支出——债务重组利得 66,000 贷：应收帐款 350,000

中国企业会计准则与实务

第二节 债务重组的会计处理

2、以固定资产清偿债务 债务人： 将固定资产的公允价值与该固定资产帐面价值和 清理费用的差额作为转让固定资产的损益 同时将固定资产的公允价值与应付债务的帐面价 值的差额为债务重组利得，计入营业外收益 债权人：收到固定资产按公允价值入帐

中国企业会计准则与实务

第二节 债务重组的会计处理

例：A公司于20X7年1月1日销售一批材料给 B公司，价值为40万(包括增值税),按合 同规定，B公司应20X7年12月31日前支付货 款。由于B公司发生的财务困难，无法按时偿 还债务。经协商于20X8年2月3日，与A公司 协商，同意以一台设备偿债。该设备的帐面 原价35万，累计折旧5万，设备的公允价值为 36万，假定转让该设备不交增值税。A公司 对该债权计提

了2万的坏帐准备。18

中国企业会计准则与实务

第二节 债务重组的会计处理

B公司的会计处理 (1)计算固定资产清理损益 固定资产公允价值 360,000 减：固定资产净值 300,000 处臵固定资产净收益 60,000 (2)计算债务重组利得 应付帐款的帐面余额 400,000 减：固定资产公允价值 360,000 债务重组利得 40,00019

中国企业会计准则与实务

第二节 债务重组的会计处理

(3)会计分录 有关固定资产清理的分录 借：固定资产清理 300,000 累计折旧 50,000 贷：固定资产 350,000 确认债务重组利得 借：应付帐款 400,000 贷：固定资产清理 360000 营业外收入——债务重组利得 4000020

中国企业会计准则与实务

第二节 债务重组的会计处理

确定固定资产处臵利得 借：固定资产清理 60000 贷：营业外收入——处臵固定资产利得 60000 A公司的帐务处理 (1)计算债务重组损失 应收帐款的帐面余额 400,000 减：受让资产的公允价值 360,000 差额 40,000 已计提减值准备 20,000 债务重组损失 20,00021