新企业会计准则讲座

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一、企业会计准则体系基本会计准则 一般业务准则(21项) 一般业务准则(21项 具体会计准则 特殊行业的特定业务准则(6项) 特殊行业的特定业务准则( 报告准则(11项) 报告准则(11项 会计准则解释(32项) 会计准则解释(32项 会计科目和主要账务处理 156个科目 个科目) (156个科目) 企业会计准则解释2

企业会计准则应用指南

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1、《企业会计准则2006》中华人民共和国财政部 企业会计准则2006》

主要文件资料

2、《企业会计准则——应用指南》中华人民共和国财政部 企业会计准则——应用指南 应用指南》 3、《企业财务通则2006》中华人民共和国财政部 企业财务通则2006》 4、《企业内部控制规范——基本规范》财政部、证监会、审计署、银监会、保监会 企业内部控制规范——基本规范 财政部、证监会、审计署、银监会、 基本规范》 5、《关于本市国有企业执行〈企业会计准则〉的通知》(沪国资委统[2008]354号) 关于本市国有企业执行〈企业会计准则〉的通知》 沪国资委统[2008]354号 6、财政部《企业会计准则解释第1号》(财会[2007]14号) 财政部《企业会计准则解释第1 财会[2007]14号 财政部《企业会计准则解释第2 财政部《企业会计准则解释第2号》(财会[ 2008 ]11号) 财会[ 11号 7、中国证监会《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知)(证监发 中国证监会《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知)( )(证监发 [2006]136号) 2006]136号 8、关于贯彻实施企业会计准则和审计准则体系有关问题的通知(财会[2006]22号) 关于贯彻实施企业会计准则和审计准则体系有关问题的通知(财会[2006]22号 9、上市公司执行新会计准则备忘录 10、中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录 10、 11、企业会计准则实施问题专家工作组意见 11、 12、公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则 12、 13、公开发行证券的公司信息披露规范问答 13、 14、《以财务报告为目的的评估指南(试行)》中评协…… 14、 以财务报告为目的的评估指南( 试行) 中评协……3

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二、首次执行日与追溯调整“首次执行日” 首次执行日”在《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》中 国际财务报告准则第1 ——首次采用国际财务报告准则 首次采用国际财务报告准则》 称作“过渡到国际财务报告准则日” 其含义为“ 称作“过渡到国际财务报告准则日”,其含义为“一个主体在其首份国 际财务报告准则财务报表中按照国际财务报告准则列报全部比较信息的 最早期间

的期初” 最早期间的期初”。 首次执行日是按照企业会计准则体系编制的首份年度财务报表中列 报的比较信息最早期间的期初， 报的比较信息最早期间的期初，它将是按照新会计准则体系进行会计处 理的新起点。如果企业于2007年 日执行企业会计准则体系， 理的新起点。如果企业于2007年1月1日执行企业会计准则体系，则首份 年度财务报表截止日为2007年12月31日 如果要求可比期间为一年， 年度财务报表截止日为2007年12月31日；如果要求可比期间为一年，首 次执行日就是2006年 可比信息的期间不同， 次执行日就是2006年1月1日。可比信息的期间不同，首次执行日也不相 同。

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二、首次执行日与追溯调整在首次执行日，企业应当对所有资产、 在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业 会计准则的规定进行重新分类、确认和计量， 编制期初资产负债表。 会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。 也就是说，企业在编制期初资产负债表时， 也就是说，企业在编制期初资产负债表时，应遵循会计准则体系要求确 认所有的资产和负债， 认所有的资产和负债，但不得确认企业会计准则体系没有要求确认的资 产和负债； 产和负债；期初资产负债表应按照企业会计准则体系的要求进行分类和 列报；所有的计量要求也应符合企业会计准则体系。 列报；所有的计量要求也应符合企业会计准则体系。 在首次执行日，企业应当根据准则及其应用指南，结合本单位的实 在首次执行日，企业应当根据准则及其应用指南， 际情况，对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析， 际情况，对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析， 按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置新旧会计科目余额对照表 新旧会计科目余额对照表， 按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置新旧会计科目余额对照表， 结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表， 结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体 起点。 系的起点 系的起点。

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二、首次执行日与追溯调整首次执行日采用追溯调整法有关项目的处理应予追溯调整的项目包括：长期股权投资、投资性房地产、 应予追溯调整的项目包括：长期股权投资、投资性房地产、 固定资产弃置费用、解除与职工劳动关系涉及的职工薪酬、 固定资产弃置费用、解除与职工劳动关系涉及的职工薪酬、企业 年金基金、股份支付、预计负债、所得税、企业合并、金融工具、 年金基金、股份支付、预计负债、所得税、企

业合并、金融工具、 嵌入衍生金融工具、套期保值、再保险业务等。 嵌入衍生金融工具、套期保值、再保险业务等除此之外，其他项目不应进行追溯调整。 除此之外，其他项目不应进行追溯调整。凡追溯调整的项目应按准 则规范操作。 则规范操作。

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三、新旧会计科目比较与衔接按照《企业会计准则——应用指南 的规定， 按照《企业会计准则——应用指南》的规定，对会计科目按会计要 应用指南》 素和管理要求分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、 素和管理要求分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本费用 损益类六大类共156个会计科目 个会计科目。 类、损益类六大类共156个会计科目。 1、资产类会计科目69个。根据资金流动性的大小和变现能力的强弱 资产类会计科目69个 分为流动资产类和非流动资产类(长期资产类)会计科目。 分为流动资产类和非流动资产类(长期资产类)会计科目。 2、负债类会计科目35个。根据债务的期限长短和负债的构成情况分 负债类会计科目35个 为流动负债类和非流动负债类(长期负债类)会计科目。 为流动负债类和非流动负债类(长期负债类)会计科目。 3、共同类会计科目5个。这类科目是可以根据账户余额的方向来确 共同类会计科目5 定账户是资产性质的还是负债性质的，如清算资金往来、货币兑换、 定账户是资产性质的还是负债性质的，如清算资金往来、货币兑换、衍 生工具、套期工具、被套期项目。 生工具、套期工具、被套期项目。7

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三、新旧会计科目比较与衔接4、所有者权益类会计科目7个。分资本类、公积类和未分配类。 所有者权益类会计科目7 分资本类、公积类和未分配类。 5、成本费用类会计科目7个。具有较强的行业特点，一般可以分为 成本费用类会计科目7 具有较强的行业特点， 生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等会计科目。 生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等会计科目。 6、损益类会计科目33个。根据企业经营损益形成的内容划分的为主 损益类会计科目33个 营业务收支、其他业务收支、营业外收支、期间费用等类别的会计科目。 营业务收支、其他业务收支、营业外收支、期间费用等类别的会计科目。

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新企业会计科目表顺序号1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23

编号1001 1002 1003 1011 1012 1021 1031 1101 1111 1121 1122 1123 1131 1132 1201 1211 1212 1221 1231 1301 1302 1303 1304

会计科目名称 一、资产类库存现金 银行存款 存放中央银行款项 存放同业 其他货币资金 结算备付金 存出保证金 交易性金融资产 买入返售金融资产 应收票据 应

收账款 预付账款 应收股利 应收利息 应收代位追偿款 应收分保账款 应收分保合同准备金 其他应收款 坏账准备 贴现资产 拆出资金 贷款 贷款损失准备

新增范围与变动说明代替现金 银行专用 银行专用 证券专用 金融共用 涵盖短期投资 金融共用

待摊费用转入

保险专用 保险专用 保险专用 应收补贴款转入 银行专用 金融共用 银行、保险、 银行、保险、典当共用 银行、保险、典当共用 银行、保险、

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新企业会计科目表顺序号24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47

编号1311 1321 1401 1402 1403 1404 1405 1406 1407 1408 1411 1421 1431 1441 1451 1461 1471 1501 1502 1503 1511 1512 1521 1531

会计科目名称代理兑付证券 代理业务资产 材料采购 在途物资 原材料 材料成本差异 库存商品 发出商品 商品进销差价 委托加工物资 周转材料 消耗性生物资产 贵金属 抵债资产 损余物资 融资租赁资产 存货跌价准备 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产 长期股权投资 长期股权投资减值准备 投资性房地产 长期应收款

新增范围与变动说明银行和证券共用 替代物资采购

涵盖包装物、低值易耗品 涵盖包装物、 农业专用 金融共用 金融共用 保险专用 租赁专用 涵盖长期债券投资

替代应收融资租赁款

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新企业会计科目表顺序号48 49 50 52 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69

编号1532 1541 1601 1602 1603 1604 1605 1606 1611 1621 1622 1623 1631 1632 1701 1702 1703 1711 1801 1811 1812 1901

会计科目名称未实现融资收益 存出资本保证金 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 在建工程 工程物资 固定资产清理 未担保余值 生产性生物资产 生产性生物资产累计折旧 公益性生物资产 油气资产 累计折耗 无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 独立账户资产 待处理财产损益

新增范围与变动说明保险专用

租赁专用 农业专用 农业专用 农业专用 石油天然气开采专用 石油天然气开采专用

取消待摊费用 取消递延税款 保险专用

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新企业会计科目表顺序号70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92

编号2001 2002 2003 2004 2011 2012 2021 2101 2111 2201 2202 2203 2211 2221 2231 2232 2241 2251 2261 2311 2312 2313 2314

会计科目名称 二、负债类短期借款 存入保证金 拆入资金 向中央银行借款 吸收存款 同业存放 贴现负债 交易性金融负债 卖出回购金融资产款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 应付保单红利 应付分保账款 代理买卖证券款 代理承销证券款 代理兑付证券款 代理业务负债

新增范围与变动说明

金融

共用 金融共用 银行专用 银行专用 银行专用 银行专用 金融共用

预提费用转入 涵盖应付工资、 涵盖应付工资、应付福利费 涵盖应交税金、 涵盖应交税金、其他应交款 取消预提费用

保险专用 保险专用 证券专用 金融共用 证券、 证券、银行共用 涵盖代销商品款

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新企业会计科目表顺序号93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114

编号2401 2501 2502 2601 2602 2611 2621 2701 2702 2711 2801 2901 3001 3002 3101 3201 3202 4001 4002 4101 4102 4103

会计科目名称递延收益 长期借款 应付债券 未到期责任准备金 保险责任准备金 保户储金 独立账户负债 长期应付款 未确认融资费用 专项应付款 预计负债 递延所得税负债

新增范围与变动说明

保险专用 保险专用 保险专用 保险专用

取消递延税款 银行专用 金融共用

三、共同类清算资金往来 货币兑换 衍生工具 套期工具 被套期项目

四、所有者权益类实收资本 资本公积 盈余公积 一般风险准备 本年利润 已归还投资转入

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新企业会计科目表顺序号115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136

编号4104 4201 5001 5101 5201 5301 5401 5402 5403 6001 6011 6021 6031 6041 6051 6061 6101 6111 6201 6202 6203 6301

会计科目名称利润分配 库存股

新增范围与变动说明

五、成本类生产成本 制造费用 劳务成本 研发支出 工程施工 工程结算 机械作业 自制半成品余额转入

建造承包商专用 建造承包商专用 建造承包商专用

六、损益类主营业务收入 利息收入 手续费及佣金收入 保费收入 租赁收入 其他业务收入 汇兑损益 公允价值变动损益 投资收益 摊回保险责任准备金 摊回赔付支出 摊回分保费用 营业外收入 金融公用 金融公用 保险专用 租赁专用 金融专用

保险专用 保险专用 保险专用

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新企业会计科目表顺序号137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156

编号6401 6402 6403 6411 6421 6501 6502 6511 6521 6531 6541 6542 6601 6602 6603 6604 6701 6711 6801 6901

会计科目名称主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 利息支出 手续费及佣金支出 提取未到期责任准备金 提取保险责任准备金 赔付支出 保单红利支出 退保金 分出保费 分保费用 销售费用 管理费用 财务费用 勘探费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 以前年度损益调整

新增范围与变动说明

替代主营业务税金及附加 金融公用 金融公用 保险专用 保险专用 保险专用 保险专用 保险专用 保险专用 保险专用 替代营业费用

石油天然气开采专用

替代所得税

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四、会计计量方法(一)公允价值观念的历史演变会计计量一直是会计系统的核心问题。二十世

纪末，由于企业面临 会计计量一直是会计系统的核心问题。二十世纪末， 的经济环境发生了一系列巨大变化， 的经济环境发生了一系列巨大变化，以历史成本为基础的传统计量模式 已难以满足会计信息使用者的需求， 已难以满足会计信息使用者的需求，会计理论界和实务界要求对计量模 式进行改进乃至彻底改革的呼声也越来越高。 式进行改进乃至彻底改革的呼声也越来越高。 公允价值的概念是1946年 月由美国著名会计学家William Paton在 公允价值的概念是1946年3月由美国著名会计学家William Paton在 会计师月刊》中发表了一篇题为“会计中的成本和价值” 《会计师月刊》中发表了一篇题为“会计中的成本和价值”的文章最先 提出的。 提出的。 财务会计准则公告第15号 FASl5) 财务会计准则公告第15号(FASl5)“债权人和债务人对困难债务 重组的会计处理”最早使用了公允价值。国际会计准则首次引入公允价 重组的会计处理”最早使用了公允价值。 值概念是1982年 月发布的IASl6“固定资产会计 固定资产会计” 值概念是1982年3月发布的IASl6“固定资产会计” 。16

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四、会计计量方法(二)我国关于公允价值的概念1、历史成本 在历史成本计量下， 在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的 金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。 金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因 承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额， 承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的 合同金额、 合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现 金等价物的金额计量。 金等价物的金额计量。 2、重置成本 在重置成本计量下， 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付 的现金或者现金等价物的金额计量， 的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支 付的现金或者现金等价物的金额计量。 付的现金或者现金等价物的金额计量。17

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四、会计计量方法3、可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者 在可变现净值计量下， 现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、 现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销 售费用以及相关税费后的金额计量。 售费用以及相关税费后的金额计量。 4、现值 在现值计量下， 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的 未来净现金流入量的折现金额计量。 未来净现金

流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未 来净现金流出量的折现金额计量。 来净现金流出量的折现金额计量。 5、公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中， 易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。18

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四、会计计量方法(三)我国关于计量方法的选择《企业会计准则——基本准则》明确规定： 企业会计准则——基本准则 明确规定： 基本准则》 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时， “企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时， 应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。” “企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、 可变现净值、现值、公允价值计量的， 可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得 并可靠计量。” 并可靠计量。 放弃历史成本作为单一计量属性，其本质实际是对会计确认基础的变更。 放弃历史成本作为单一计量属性，其本质实际是对会计确认基础的变更。新 会计准则允许采用多元计量属性后， 会计准则允许采用多元计量属性后，会计计量的交易实现原则在一些特定业务中 已不复存在， 已不复存在，以往并没有交易实现的经济业务在新准则体系下就可能被确认和计 如投资性房地产、交易性金融资产等， 量，如投资性房地产、交易性金融资产等，这将对企业一定时期的损益产生重大 影响。 影响。19

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四、会计计量方法(四)公允价值计量方法的级次新会计准则体系在投资性房地产、金融工具、非同一控制下的企业合并、 新会计准则体系在投资性房地产、金融工具、非同一控制下的企业合并、 债务重组、非货币性交易等方面适度引入公允价值的计量属性。 债务重组、非货币性交易等方面适度引入公允价值的计量属性。 1、存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应用于确定其公允 存在活跃市场的资产或负债， 价值。 价值。 2、不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市 不存在活跃市场的， 场交易中使用的价格或参考实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值。 场交易中使用的价格或参考实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值。 3

、不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术确 不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的， 定其公允价值。 定其公允价值。

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四、会计计量方法(五)公允价值计量方法的特点公允价值的特征可能相当模糊，在不同情况下可以表现出不同的计量 公允价值的特征可能相当模糊， 属性，是一种多属性的交叉重合。 属性，是一种多属性的交叉重合。因而公允价值在计量属性上表现出以下 三个特点： 三个特点： 1、不确定性，很难断定公允价值本身究竟是现行市价还是未来现金 不确定性， 流量的现值； 流量的现值； 2、变动性，因市场交易具有可直接确认、可观察、只能估计等多种 变动性，因市场交易具有可直接确认、可观察、 情形，因而公允价值会随市场交易情况的变动而变动； 情形，因而公允价值会随市场交易情况的变动而变动； 集合性， 3、集合性，公允价值是在市场交易情况下对其他计量属性的一种再 现或重复，实际上是多种属性的集合。 现或重复，实际上是多种属性的集合。21