关于继续涉入(4)

继续涉入的方法和计量

000万元贷款的公允价值9 090万元，另一个就是甲银行为9 000万元贷款提供担保而形成的权利次级化合同的公允价值25万元（9 115万元－9 090万元）】。因此，甲银行需要确认的继续涉入负债为：1 065万元（担保1 000万元＋超额利差40万元＋权利次级化价值25万元）。

确认继续涉入负债和继续涉入资产的账务处理：

借：存放同业 （权利次级化合同的对价） 25万

继续涉入资产——次级权益 1000万

——超额账户 40万

贷：继续涉入负债 1065万

存放同业（即其他银行），类似于企业的银行存款科目。

③90%部分的会计处理

这笔贷款90%的部分即9 000万元贷款，受让方取得了收取本息的权利，同时没有其他约束条件，即所有权上的风险和报酬都转移给了受让方。因此，这9 000万元贷款符合终止确认的条件（注意：甲银行享有获取这9 000万元贷款超额利差的权利，对这9 000万元贷款所有权的转移不构成影响）。

90%部分的账面价值为9 000万元、公允价值为9 090万元，应终止确认，即转销账面价值9 000万元，以及确认处置损益：公允价值9 090－账面价值9 000＝90万元（计入其他业务收入）。

终止确认的账务处理：

借：存放同业 9 090万

贷：贷款 9 000万

其他业务收入 90万

④转移日账务处理

将10%部分继续涉入的分录与90%部分终止确认的分录合并成一笔分录，得到教材上的分录：

借：存放同业 9 115万

继续涉入资产——次级权益 1 000万

——超额账户 40万

贷：贷款 9 000万

继续涉入负债 1 065万

其他业务收入 90万

本例属于金融资产部分转移的情况，10%的部分属于继续涉入；90%的部分应终止确认。

⑤分摊信用增级对价

信用增级对价65万元，相当于甲银行提供担保服务的服务费，只不过这是替自己提供担保服务而已，因此，甲银行应确认劳务收入（就像企业领用自己产品要视同销售一样）。假设本例贷款期限为10年，则这65万元的服务费用应按实际利率法在10年内逐年确认。假设20×7年计算的分摊额为8万元，则20×7年12月31日账务处理为：

借：继续涉入负债 8万

贷：手续费及佣金收入 8万

⑥发生信用损失

如果20×7年12月31日已转移的9000万元贷款发生信用损失300万元，则甲银行要用次级权益1000万元贷款去弥补该损失，也就意味着甲银行账上的这1000万元贷款发生了减值300万元，因此，应确认减值损失300万元，计提减值准备300万元（贷款的减值