关于继续涉入(5)

继续涉入的方法和计量

准备科目为贷款损失准备）。

借：资产减值损失 300万

贷：贷款损失准备 300万

与此同时，由于作为抵押物的次级权益价值减少了300万元，即，甲银行未来可以收回的贷款金额减少了300万元，因此，应冲减继续涉入资产300万元；另一方面，甲银行的担保金额是以次级权益为限，既然次级权益减少了300万元，那担保金额（即担保义务）也就减少了300万元，因此，应冲减继续涉入负债300万元。

借：继续涉入负债 300万

贷：继续涉入资产——次级权益 300万

（2）通过担保方式继续涉入

通过提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。

注意：担保金额是一把双刃剑，既保证了金融资产可收回的最低价值，又承担了赔偿的义务。

举例：甲银行将一项账面价值1000万元的金融资产转移给乙公司，属于继续涉入情形，同时为该项金融资产提供财务担保300万元。金额300万元的担保合同市价为20万元。则甲银行应确认继续涉入资产300万元，继续涉入负债320万元。

在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入（相当于确认为自己提供的劳务收入）。因担保形成的资产账面价值，应当在资产负债表日进行减值测试。