物流成本核算

目

录

3.1 物流成本核算概述 3.2 物流成本核算的一般方法 3.3 物流作业成本法 本章小结 案例分析要点 习题与思考题 实训题 阅读材料2

第3章 物流成本的核算 学习目标

通过对物流成本核算方法的学习，深化对物 流成本的认识，为物流成本管理与控制提供 基本方法；掌握物流成本核算的程序和方法， 熟悉物流作业成本核算法，达到能运用所学 知识进行物流成本的实际核算。 关键词汇： 物流成本、会计、物流作业、作业成本法 Logistics Cost、Accounting、 Logistics Operation、Activity-Based Costing 3

流通企业物流成本计算及企业物流成本表 乙公司是某集团下设分公司，主要负责啤酒的销售

工作。截止2006年3月底，资产总额8900万元，负 债总额2200万元。该公司有员工1080人，设有人力 资源部门、物流管理部、财务部、市场营销部和信 息部五个专门部门(无专门的物流信息部),共有 管理人员78人，其中物流管理部有12名员工，另在 全国各省市设有48个办事处，主要负责啤酒的营销 工作。该公司的运输业务和装卸搬运业务均委托第 三方物流公司——某城市招商局下设分支机构办理， 同时在本部租赁三个仓库，总面积约20000平方米， 用于产品的临时储存和市内周转，无本公司的仓库 保管人员，有关费用统一在仓库租赁费支付。4

流通企业物流成本计算及企业物流成本表 公司另有运输车辆156辆，主要用于业务联络

和办理，同时也零星用于销售产品的运输。 该公司的主要工作流程如下：根据客户订单 从集团下设另一啤酒生产公司采购啤酒，其 中有关的物流运作包括运输和装卸搬运等工 作均外包给专业的物流公司。采购环节无运 费和装卸费，这部分费用体现在采购价格中， 分别占采购价格的6%和1.5%,销售价格按 离岸价格确定。为了满足临时订货和销售的 需要，在采购总额中约有15%的货物储存于 仓库用于市内周转和应急所需。5

流通企业物流成本计算及企业物流成本表 本案例子中以乙公司2006年3月有关成本费

用资料为依据，计算2006年3月的物流成本。 乙公司的成本费用科目主要有销售费用、管 理费用、主营业务成本和财务费用，其中财 务费用为银行手续支出，与物流成本无关。 1、获取2006年3月相关成本费用发生额及明 细资料并逐项分析哪些与物流成本相关。

成本费用科目明细及物流成本相关性分析表成本费用科目及明细项 发生额 项目 目 (元) 是否 相关备 注

12 3 4 5

销售费用—工资

16606000 是

含物流管理人员及零 星运输业务人员工资含物流管理人员及零 星运输业务人员工资 主要办公用房及设

备 折旧费 运输车辆零星用于物 流业务运输 属于包装辅助设施折 旧费7

销售费用—职工福利费 231800

是

销售费用—折旧费—办 152000 公用房设备折旧 销售费用—折旧费—运 566200 输车辆折旧 销售费用—折旧费—生 3800 啤鲜啤机折旧

否

是 是

成本费用科目明细及物流成本相关性分析表成本费用科目及明细项 目6 销售费用—修理费—办 公用房及设备修理费 销售费用—修理费—车 辆维修 销售费用—低值易耗品 摊销—办公用

发生额 (元)26600 106400

是否 相关否 是

备 注主要为办公用房及设备修 理费 运输车辆零星用于物流业 务运输 含物流管理部门费用

7

34200

是

89 10 11

销售费用—低值易耗品 摊销—鲜酒桶摊销销售费用—邮电费 销售费用—办公费—办 公用品费等 销售费用—差旅费

247000368600 197600 691600

是是 是 是

主要为啤酒包装设施摊销含物流信息费用 含物流管理人员及零星运 输业务人员费用 含物流管理部门费用

1213

销售费用—水电费销售费用—运费

380012285400

是是

含物流管理部门耗用费用为对外支付物流运输费用8

成本费用科目明细及物流成本相关性分析表成本费用科目及明细项目 14 15 16 17 18 19 20 21 销售费用—装卸费 销售费用—广告费 销售费用——促销品及其促 销奖励费 销售费用——租赁费——经 营租赁费 销售费用—租赁费—仓库租 赁 销售费用—机物料消耗 销售费用—样品酒费用 销售费用—破损费 发生额 (元) 2378800 186200 12464000 425600 380000 167200 15200 186200 是否 相关 是 否 否 否 是 是 否 是 主要为啤酒在运输过 程中发生的破损费 部分办公用房租赁费支 出 对外支付仓库租赁费 车辆燃料费(含零星 物流运输业务) 备 注 为对外支付装卸费用 主要为销售宣传费用

成本费用科目明细及物流成本相关性分析表成本费用科目及明细项 目 22 23 销售费用—保险费 销售费用—车辆相关费 发生额 (元) 106400 174800 是否 相关 是 是 备 注 主要为商品的财产保险 车辆的过路过桥费等(含 零星物流业务)主要为其末仓库盘点损失等主要为雇佣促销员工资支出

2425 26

销售费用—盘盈盘亏及 报废损失销售费用—外用工资 管理费用—工会经费管理费用—职工教育经费

190004886800 23925.14

是否 否

按工资总额2%提取用于工 会经费的支出

2728 29 30

17943.97439193.15 355444.00 31938.06

是否 否 是

按工资总额1.5%提取(含 物流人员工资)主要为缴纳离休统筹金主要为物流信息软件摊销费10

管理费用—劳动保险费 管理费用—顾问咨询费管理费用—无形资产摊销

成本费用科目明细及物流成本相关性分析表31 成本费

用科目及明细项目 发生额 (元) 是否 相关 备 注

3233

管理费用—业务招待费管理费用—住房公积金

107705.00353384.00

否是

含物流业务部门业 务招待费含物流管理人员及 运输业务人员住房 公积金

34 35

管理费用—警卫消防费 管理费用—住房增量补贴

4410.00 137534.85

否 是 按应发工资20%提 取发个人(含物流 人员等) 按营业税额的1%上 缴为啤酒采购成本(含 运费、装卸费)

36 37 38

管理费用—地方教育附加 费 主营业务成本 合计

307636.84 123000000.00 177724 515.01

否 是

成本费用科目明细及物流成本相关性分析表 2、物流成本资料分析及物流成本计算。根据会计明细账、

记账凭证、原始凭证及其他相关资料，对表中与物流成本有 关的费用逐项进行分析，并设物流成本辅助账户按三个维度 计算物流成本。 (1)销售费用——工资16606000元，经查明细资料，为公 司全体人员工资，其中物流管理部门12名人员工资总额19 680元，据有关统计资料，物流管理人员2006年3月用与啤 酒采购环节的工作时数为422小时，用于公司内仓库之间啤 酒调拨环节的工作时数为634小时，用于啤酒销售环节的工 作时数为1056小时；另有运输业务人员(主要指内部司机) 156人，其工资总额为187 200元，156辆车辆主要用于各地 市内的周转运输包括仓库之间的运输以及仓库和港口码头之 间的运输，3月份运输总里程数为343200公里，其中物流业 务运输里程为27 456公里(啤酒采购环节运输里程数为5 491公里，仓库之间调拨发生运输里程数为13 728公里，啤 酒销售环节运输里程数为8 237公里)。物流管理成本和运 输成本分别按工作时数和运输里程数进行分配。12

3.1 物流成本核算概述

物流成本核算是按照国家有关的法规、制度和企 业经营管理的要求，对物流服务过程中实际发生的 各种劳动耗费进行计算，以提供真实、有用的物流 成本信息。

3.1.1 物流成本核算对象的选取 物流成本的核算并不是企业财务会计制度的规定，而是属 于管理会计的范畴，是为企业内部加强管理服务的。因此， 在一个企业中要开展物流成本的核算，首先必须结合自身实 际确定核算的目的，比如对物流各个环节、相关责任部门或 者各个区域等进行绩效考核和成本控制等，在此基础上，再 确定成本核算的对象。一般而言，企业物流成本核算对象存 在以下几种情况： 13

3.1.1.1 形态别物流成本核算

形态别物流成本核算是指以物流费用的支付形态为成本 计算对象所进行的物流成本核算。具体指： ⑴ 企业内部物流费计算 即汇总和归集企业自己进行各项物流活动所

发生的物流费 用，它是相对于委托物流费计算而言的。企业内部物流费 计算又可分为材料费计算、人工费计算、水电气费计算、 维护费计算、物流利息计算、其他费用计算等。 ⑵ 委托物流费计算 即汇总和归集企业委托外单位进行运输、保管、装卸、包 装、流通加工等物流活动所支付的各项费用。 ⑶ 外企业支付物流费计算 包括供应外企业支付物流费计算和销售外企业支付物流 费计算。比如，商品购进采用送货制时包含在购买价格中 的运费和商品销售采用提货制时因顾客自己取货而从销售 价格中扣除的运费。

形态别物流成本的核算是企业物流成本核 算的基础。通过形态别物流成本核算，可以 为制定标准物流成本和编制物流成本预算提 供资料，可以为企业进行有关的决策提供资 料。例如，企业物流活动是否委托外单位进 行，企业应该采用何种交货方式采购物料或 销售产品等。

3.1.1.2 功能别物流成本核算功能别物流成本核算是指以物流活动的功能为成本 计算对象所进行的物流成本核算，即对企业一定时期 的物流费用按其发生用途不同进行分类和归集，包括 运输费计算、保管费计算、装卸费计算、包装费计算、 流通加工费计算、物流管理费计算等。 通过功能别物流成本核算，可以了解物流成本的功 能别构成，便于更好地协调各物流环节的关系。各功 能成本可利用各功能的成本计算表进行计算，并在此 基础上进一步汇总各功能成本计算表的资料，编制整 个企业的物流成本汇总表。以物流功能为成本核算对 象，可以核算得到的物流成本信息如表3.1所示。 16

表3.1 以物流功能为成本核算对象的物流 成本汇总信息功能 成本项目材料费 人工费 企业 内部 物流 成本 维修费 水电费 … 其他 小计 委托物流费 合计17

运 输

保管

装卸

包装 流通加工

物流信 息

物流 管理

合 计

3.1 营运成本法 目前，普遍采用营运成本法核算企业物流成本。它是以 物流各功能模块为成本控制重点，按不同支付形态和物流 功能进行核算，是传统的成本核算方式的代表。营运成本 法核算物流成本的概念性公式为： 物流总成本=运输成本+存货持有成本+物流行政管理成本 营运成本法在成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基 础——直接工时、机器小时、材料耗用额等等。在电子技 术革命的基础上产生的高度自动化的先进制造企业环境下， 许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降， 固定制造费用大比例上升。产品成本结构的重大变化，这 种传统的成本分摊方法使许多物流活动产生的费用处于失 控状态，造

成了大量的浪费和物流服务水平的下降。并且， 营运成本法下归集的物流成本往往不完整，许多不能用经 济合理的方式追溯的变动成本和固定费用支出往往被忽略、 混入期间费用，造成了所谓的“物流费用冰山说”。18

3.1.1.3 客户别物流成本核算

为了对重点客户对象实施重点管理，这样就需要 客户别物流成本核算。 力且有盈利性的收费价格是很有必要的。特别是对 于物流服务企业来说，在为大客户提供物流服务时， 应认真分别核算对各个大客户提供服务时所发生的 实际成本。这有利于物流企业制定物流服务收费价 格，或者为不同客户确定差别性的物流水平等提供 决策依据。按客户进行物流成本核算可以得到的物 流成本信息如表3.2所示。19

这种核算方式对于加强客户服务管理、制定有竞争

表 3.2 以服务客户为成本核算对象的物流 成本汇总信息功能 成本项目 材料 费 人工 费 维修 费 水电 费 … 其他 小计 委托物流费 合计20

A大客 户

B大客 户

N大客 户

P类中 小客 户

Q类 中小 客户

其他客 户

合计

企业 内部 物流 成本

3.1.1.3 客户别物流成本核算 对于大客户，可以独立设置账户核算其发生的

物流成本，以进行有效的管理，如果物流企业 服务的对象还包括许多中小客户，则可以把这

些客户进行分类，统一核算物流成本，然后按照归类的属性再将成本分摊给这些客户，以有

效地进行每个客户的成本与收费价格的管理，也有利于进行有效的物流服务水平管理。21