公允价值与当代会计理论反思(6)

以 目标导向 为特征的当代会计理论体系的构建路径 ,与FASB构建当代会计理论体系的历程是完全一致的 :

(1)1966年,美国会计学会(AAA)正式提出 会计是一个经济信息系统 的观点,对会计本质进行了全新界定;

(2)承接AAA的会计信息系统论观点,以及特鲁布鲁德委员会(TruebloodGroup)的研究报告,FASB在其成立后发布的SFACNo 1 企业财务报告的目标 (1978)中,在承认会计是一个经济信息系统的基础上,提出 决策有用 的会计目标;

(3)在两年后发布的SFACNo 2 会计信息的质量特征 (1980)中,提出会计信息的首要质量特征是相关性和可靠性,并将会计质量特征划分为四个层次;

(4)在同年发布的第SFACNo 3 企业财务报表的要素

财务报表的要素 所替代)中,对会计对象进行分类;

确认、计量进行系统阐释。

(二)当代会计理论体系的构建基础反思

笔者认为,当代会计理论体系的构建主要有两个基础:一是信息论和系统论;二是历史成本原则。信息论和系统论决定了会计的本质和目标,以及对会计信息质量特征的要求;历史成本原则决定了会计确认和计量标准。因此,反思当代会计理论,要从反思当代会计理论构建的两个理论基础着手。

信息论的创始人申农(ClaudeElwoodShannon)将信息定义为 事物运动状态或存在方式的不确定性

的描述 (陈前斌等,2007),是事物的一种普遍属性 ,并将信息划分为技术信息、语义信息和价值信(1980,后被1985年发布的SFACNo 6(5)四年后发布的SFACNo 5 企业财务报表项目的确认与计量 (1984),对五种计量属性和会计

息。按照这个分类,会计信息属于语义信息的范畴。这种信息强调信息是一种 标记 或 形式 ,即传递具体内容的 载体 。

信息论虽然是20世纪初才提出的新理论,但它并不是一个新事物。人类早期会计的 结绳记事 就是在储存和传递信息;古代用点燃烽火的方式报告敌情来袭,也是一种信息传递的方式。信息论是一种方法论,这种方法论 就是运用信息的观点,把系统看作是信息的获取、传输、加工和处理而形成的一种有目的性的运动,从而达到对某个复杂系统运动过程的规律性认识的研究法 (陈依元,1988)。从信息论的角度看,世界就是一个信息的集合体,各种物质都是一个信息源。而信息论则是作为一种研究手段和方法被广泛使用。按信息论的观点,不同领域的信息按内容可分为物理信息、生物信息和思维信息,按表现形式不同有文字信息、图形信息、数字信息、声音信息等等,一切事物或事件,都是特定的信息源,各门学科的研究,都是对各自学科领域内的信息源进行加工、处理、进而形成科学理论(规律),而这种科学理论就是以文字或数字等形式提供出来的、关于所研究对象的编码信息。物理学研究的是物理信息,本质上是指负熵;生物学研究的是生物信息,本质上是遗传信息;思维信息(包括会计信息)研究的则是语义信息,即与外界沟通、交换的信息。从这个角度来说,一切学科其实都是自己所研究对象的信息科学。

同理,系统论也是作为一种科学研究的思想和方法论而出现的。 系统论是整体论和还原论的辩证统一 (钱学森,2001),它在强调重视整体、从整体上观察、分析、认识和把握所研究对象的同时,还要 前已述及这一构建路径实质上是 本质导向 ,遵从习惯,此处仍称其为 目标导向 ,以免发生混淆。FASB按照信息系统论构建的当代会计理论体系,在第五号财务会计概念公告发布以后事实上即已宣告基本完成,它由第一、二、三和五号概念公告构成(第四号概念公告是非盈利组织的会计目标,不在企业会计的范围之内)。此后发布的第六号概念公告是对第三号公告的修订,因此事实上可以看做第三号公告的替代;第七号公告是一个会计计量公告,因此可以看作第五号公告的补充和延续。第一、

二、三、五号公告正好构成上述会计理论的五个层次,其中第一号公告实际上包括了会计本质和会计目标两个内容。

近代控制论的创始人维纳(NorbertWiener)曾说, 信息就是信息,不是物质,也不是能量 。信息、物质、能量是并列的三大要素。见维纳1948年发表的论文 控制论 动物和机器中通信与控制问题 。