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教材练习题参考答案

第二章 货币资金

【参考答案】

（1）①出差借支时

借：其他应收款——张某 1 000 贷：银行存款 1 000 ②归来报销时

借：管理费用 850

库存现金 150 贷：其他应收款 1 000 （2）①开立临时采购户时

借：其他货币资金——外埠存款 80 000 贷：银行存款 80 000 ②收到购货单位发票时

借：原材料 60 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 贷：其他货币资金——外埠存款 70 200 ③将多余资金转回原来开户行时

借：银行存款 9 800 贷：其他货币资金——外埠存款 9 800 （3）①收到开户银行转来的付款凭证时 借：其他货币资金——信用卡 3 000 贷：银行存款 3 000 ②收到购物发票账单时

借：管理费用 2 520 贷：其他货币资金——信用卡 2 520 （4）拨出备用金时 借：备用金 1 000 贷：银行存款 1 000 （5）总务部门报销时 借：管理费用 900 贷：库存现金 900 （6）①期末盘点发现短缺时

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50 贷：库存现金 50 ②经批准计入损益时

借：管理费用 50 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50

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第三章 应收款项

【参考答案】

1.（1）办妥托收银行收款手续时： 借：应收账款 11 700

贷：主营业务收入 10 000

应交税费—应交增值税（销项税额）17 000 （2）如在10天内收到货款时 借：银行存款 11 466 财务费用 234

贷：应收账款 11 700 （3）如在30内收到货款时 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700 2.（1）收到票据时 借：应收票据 93 600

贷：主营业务收入 80 000

应交税费—应交增值税（销项税额）13 600 （2）年终计提票据利息 借：应收票据 1 560 贷: 财务费用 1 560 （3）到期收回货款 借：银行存款 98 280 贷：应收票据 95 160 财务费用 3 120 3.（1）第一年末

借: 资产减值损失 5 000 贷：坏账准备 5 000 （2）第二年末

借：资产减值损失7 500 贷：坏账准备 7 500 （3）第三年末

借：坏账准备 1 500

贷：资产减值损失1 500 （3）第四年 6月发生坏账时

借：坏账准备 18 000 贷: 应收账款 18 000 10月收回已核销的坏账时 借：应收账款 5 000 贷：坏账准备 5 000

借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000

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年末计提坏账准备时 借：资产减值损失12 000 贷：坏账准备 12 000

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第四章 存货

【参考答案】 1.（1）实际成本核算：

该批甲材料的实际总成本=20 000+200=20 200 （元） 借：原材料-甲材料 20 200

应交税费-应交增值税 3 400 贷：银行存款 23 600 （2）计划成本核算 ①购进

借：材料采购-甲材料 20 200

应交税费-应交增值税 3 400 贷：银行存款 23 600 ②入库

材料成本差异=20 200-990×18=2380元，超支差异 借：原材料——甲材料 17 820（=990×18）

材料成本差异 2380

贷：材料采购——甲材料 20 200 2.（1）先进先出法

①6月7日发出A材料的成本=200×60+200×66=25 200（元） ②6月18日发出A材料的成本=300×66+500×70=54 800（元） ③6月29日发出A材料的成本=100×70+200×68=20 600（元） 期末结存A材料成本=300×68=20 400（元） （2）月末一次加权平均法

加权平均单位成本=（12 000+109 000）÷（200+1600）≈67.22（元/公斤） 期末结存A材料的成本=300×67.22=20166（元）

本月发出A材料的成本=（12 000+109 000）-20166=100834（元） （3）移动加权平均法

①6月5日购进后移动平均单位成本=（12000+33000）÷（200+500）=64.29（元/公斤） 6月7日结存A材料成本=300×64.29=19287（元）

6月7日发出A材料成本=（12000+33000）-19287=25713（元）

②6月16日购进后移动平均单位成本=（19287+42000）÷（300+600）=68.10（元/公斤） 6月18日结存A材料成本=100×68.10=6810（元）

6月18日发出A材料成本=（19287+42000）-6810=54477（元）

③6月27日购进后移动平均单位成本=（6810+34000）÷（100+500）=68.02（元/公斤） 6月29日结存A材料成本=300×68.02=20406（元）

6月29日发出A材料成本=（6810+34000）-20406=20404（元） 期末结存A材料成本=300×68.02=20406（元） 3. A产品：

有销售合同部分：

A产品可变现净值=40×(11-0.5)=420(万元)，成本=40×10=400（万元），这部分存货不需计提跌价准备。

超过合同数量部分：

A产品可变现净值=60×(10.2-0.5)=582（万元），成本=60×10=600（万元），这部分存货需

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计提跌价准备18万元。

A产品本期应计提存货跌价准备=18-（30-20）=8（万元） B配件

用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量

B配件可变现净值=50×(10.2-2-0.5)=385（万元）；成本=50×8=400（万元），B配件应计提跌价准备=400-385=15（万元） 应编制会计分录为：

借：资产减值损失 23

贷：存货跌价准备-A产品 -B配件

8 15

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第五章 金融资产

【参考答案】

1.（1）借：交易性金融资产——A公司股票（成本） 800000 投资收益 4000 贷：银行存款 804000 （2）借：应收股利 20000 贷：投资收益 20000 （3）借：交易性金融资产——A公司股票（成本） 900000 应收股利 20000 投资收益 6000 贷：银行存款 926000 （4）借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 （5）公允价值变动损益=（800000+900000）-16.4×100000=60000（元） 借：公允价值变动损益 60000 贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动） 60000 （6）借：银行存款 1040000 交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动） 36000 贷：交易性金融资产——A公司股票（成本） 1020000 投资收益 56000 借：投资收益 36000

贷：公允价值变动损益 36000 （7）公允价值变动损益 ＝18×40000－[（800000+900000-1020000）－（60000－36000）] ＝64000（元） 借：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动） 64000

贷：公允价值变动损益 64000 2. （1）2011年1月1日

借：持有至到期投资——成本 80000 ——利息调整 4000 贷：银行存款 84000 （2）2011年12月31日

借：应收利息 9600

贷：投资收益 8954（84000×10.66%） 持有至到期投资——利息调整 646 收到利息时：

借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 （3）2012年12月31日

借：应收利息 9600

贷：投资收益 8886【（84000-646）×10.66%）】

持有至到期投资——利息调整 714 收到利息时：

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贷：应收利息 9600 （2）2013年12月31日

借：应收利息 9600

贷：投资收益 8809【（84000-646-714）×10.66%）】

持有至到期投资——利息调整 791 收到利息时：

借：银行存款 9600 贷：应收利息 （2）2014年12月31日

借：应收利息 贷：投资收益 ×10.66%）】

持有至到期投资——利息调整 收到利息时：

借：银行存款 贷：应收利息 （2）2015年12月31日

借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整 （4000-646-714-791-875） 收到利息和本金时：

借：银行存款 贷：应收利息 持有至到期投资——成本 3. (1)2011年5月6日，购入股票：

借：可供出售金融资产——成本 应收股利 贷：银行存款 (2)2011年5月10日，收到现金股利

借：银行存款 贷：应收股利 (3)2011年6月30日，确认股票的价格变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 (4)2011年12月31日，确认股票价格变动

借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 (5)2012年5月9日，确认应收现金股利

借：应收股利 贷：投资收益 (6)2012年5月13日，收到现金股剁

9600 9600 8725【（84000-646-714-791） 875 9600 9600 9600 8626 974 89600 9600 80000 l0 020 000 l40 000 l0 160 000 l40 000 l40 000 380 000 380 000 400 000 400 000 200 000 200 000

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贷：应收股利 200 000 (7)2012年5月20日，出售股票

借：银行存款 9 800 000 投资收益 220 000 可供出售金融资产——公允价值变动 20 000 贷：可供出售金融资产——成本 l0 020 000 资本公积——其他资本公积 20 000 4. 甲公司有关的账务处理如下：

【参考答案】

甲公司有关的账务处理如下： （1）2011年1月1日购入股票

借：可供出售金融资产——成本 2960 000 应收股利 40 000 贷：银行存款 3 000 000 （2）2011年5月确认现金股利

借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000 （3）2011年12月31日确认股票公允价值变动

借：资本公积——其他资本公积 360 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 360 000 （4）2012年12月31日，确认股票投资的减值损失

借：资产减值损失 1 360 000 贷：资本公积——其他资本公积 360 000 可供出售金融资产——公允价值变动 1 000 000 （5）2013年12月31日确认股票价格上涨

借：可供出售金融资产——公允价值变动 600 000 贷:资本公积-------其他资本公积 600 000

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第六章 长期股权投资

【参考答案】 1. 单位：万元

非货币交换下具有商业实质的处理： （1）2011年1月3日取得时，

借：长期股权投资—B公司 7 510

贷：银行存款 4 000 主营业务收入 3 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 510 借：主营业务成本 2 800

贷：库存商品 2 800 （2）2011年4月10日宣告发放现金股利时， 借：应收股利 50

贷：投资收益 50

注：按我国实际情况，本年发上年的股利，贷方应为长期股权投资。将来考试会特别指出是否是价款中含的股利。

（3）2011年4月30日收到现金股利时， 借：银行存款 50

贷：应收股利 50

成本法下，B公司所有者权益的变动，投资方不需要进行会计处理。

非货币交换下不具有商业实质的处理： （1）2011年1月3日取得时，

借：长期股权投资—B公司 6800

贷：银行存款 4 000 库存商品 2 800 （2）2011年4月10日宣告发放现金股利时， 借：应收股利 50

贷：投资收益 50

注：按我国实际情况，本年发上年的股利，贷方应为长期股权投资，将来考试会特别指出是否是价款中含的股利。

（3）2011年4月30日收到现金股利时， 借：银行存款 50

贷：应收股利 50

成本法下，B公司所有者权益的变动，投资方不需要进行会计处理。 按修改的条件：

（1）2011年1月3日取得时，

借：长期股权投资—B公司7000 货：银行存款7000

（2）2011年4月10日宣告发放现金股利时， 借：应收股利 50

贷：投资收益 50 （3）2011年4月30日收到现金股利时， 借：银行存款 50

贷：应收股利 50

注：按我国实际情况，本年发上年的股利，贷方应为长期股权投资。将来考试会特别指出

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是否是价款中含的股利。 2. 单位：万元

（1）2011年1月1日取得时，

借：长期股权投资—乙公司（成本） 1960（2000-50+10） 应收股利 50

贷：银行存款 2010

借：长期股权投资—乙公司（成本） 20 贷：营业外收入 20 （2）2011年3月20日收到现金股利时，

借：银行存款 50 贷：应收股利 50

（3）2011年12月31日，乙公司可出售金融资产的公允价值变动时， 借：长期股权投资—乙公司（其他权益变动） 30 贷：资本公积—其他资本公积 30 （4）2011年12月31日，乙公司利润形成及分配时，

借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 150 贷：投资收益 150

借：应收股利 60 长期股权投资—乙公司（损益调整） 60 （5）2011年12月31日，长期股权投资出现减值时，

借：资产减值损失 100

贷：长期股权投资减值准备 100 （6）2012年1月5日出售时，

借：银行存款 2100 长期股权投资减值准备 100

贷：长期股权投资—乙公司（成本） 1 980

—乙公司（损益调整） 90 —乙公司（其他权益变动） 30

投资收益 100

同时，借：资本公积—其他资本公积 30

贷：投资收益 30

这一问，因题中未明确出售时60万的股利是否收到，故若未收到，分录应为： 2012年1月5日出售时，

借：银行存款 2100 长期股权投资减值准备 100

贷：长期股权投资—乙公司（成本） 1 980

—乙公司（损益调整） 90 —乙公司（其他权益变动） 30

投资收益 40 应收股利 60

同时，借：资本公积—其他资本公积 30

贷：投资收益 30 3. 单位：万元

（1）对长期股权投资账面价值的调整 ①对于原10%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（6 000×10%）之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

借：长期股权投资——B公司（成本） 100

贷：盈余公积 10

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利润分配——未分配利润 90

②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 （7 500-6 000）相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位留存收益和净利润增加部分80万元【（1 000-200）×10%】，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益和投资收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动70万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的会计处理为：

借：长期股权投资——B公司（损益调整） 80 ——B公司（其他权益变动） 70

贷：资本公积——其他资本公积 70

盈余公积 7 利润分配——未分配利润 63 投资收益 10

（2）2012年3月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资 借：长期股权投资——B公司（成本） 1 510

贷：银行存款 1 510

对于新取得的股权，其成本为1 510万元，与取得该投资时按照新增持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 500万元（7 500×20%）之间的差额10万元，应体现在长期股权投资成本中，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑应确认留存收益90万元，应冲减原确认的留存收益10万元。

借：盈余公积 1

利润分配——未分配利润 9

贷：长期股权投资——B公司（成本） 10

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第七章 固定资产

【参考答案】

1.（1）借：在建工程 1172.5 应交税费——应交增值税（进项税额）198.9

贷：银行存款 1371.4

（2）借：在建工程 16.7

贷：原材料 11.7

应付职工薪酬 5

（3）借：固定资产 1 189.2

贷：在建工程 1 189.2

（4）2012年折旧额=（1 189.2-13.2）/6=196（万元） （5）未来现金流量现值=100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200×0.7835=95.24＋136.05＋172.76＋246.81＋156.7=807.56（万元），而公允价值减去处臵费用后的净额=782（万元），所以，该生产线可收回金额=807.56（万元）

（6）2012年末的账面价值=1 189.2-196=993.2（万元），所以应计提减值准备金额=993.2-807.56=185.64（万元）

借：资产减值损失 185.64 贷：固定资产减值准备 185.64 （7）2013年改良前计提的折旧额=（807.56－12.56）/5×1/2=79.5（万元） （8）借：在建工程 728.06

累计折旧 275.5 固定资产减值准备 185.64 贷：固定资产 1 189.2

（9）生产线成本=728.06＋122.14=850.2（万元）

（10）2013年改良后应计提折旧额=（850.2－10.2）/8×4/12=35（万元）

2.（1）2011年12月10日

固定资产入账价值（现值）=50×（0.9524+0.9070+0.8638+0.8227）≈177.30（万元） 未确认融资费用=200-177.30=22.70（万元） 借：固定资产 177.30

未确认融资费用 22.70 贷：长期应付款 200 （2）2012年12月31日

借：长期应付款 50 贷：银行存款 50 第一年应确认的融资费用=177.30×5％=8.87（万元） 借：财务费用 8.87 贷：未确认融资费用 8.87

借：管理费用 17.73（177.30÷10） 贷：累计折旧 17.73

2012年12月31日固定资产的账面价值=177.30-17.73=159.57（万元），可收回金额为153万元，应计提减值准备=159.57-153=6.57（元）。 借：资产减值损失 6.57

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贷：固定资产减值准备 6.57 （3）2013年12月31日

借：长期应付款 50 贷：银行存款 50

第二年应确认的融资费用=[（200-50）-（22.70-8.87）]×5％= 6.81（万元） 借：财务费用 6.81 贷：未确认融资费用 6.81 借：管理费用 17 （153÷9） 贷：累计折旧 17

2013年12月31日固定资产的账面价值=153-17=136（万元），可收回金额为120万元，应计提减值准备136-120=16（万元）。

借：资产减值损失 16 贷：固定资产减值准备 16 （4）2014年12月31日

借：长期应付款 50 贷：银行存款 50

第三年应确认的融资费用=（200-50-50）-（22.70-8.87-6.81）]×5％=4.65（万元） 借：财务费用 4.65 贷：未确认融资费用 4.65 借：管理费用 15（120÷8） 贷：累计折旧 15

2014年12月31日固定资产的账面价值=120-15=105（万元），可收回金额为110万元，按规定原计提的固定资产减值准备不能转回。 （5）2015年12月31日

借：长期应付款 50 贷：银行存款 50

第四年应确认的融资费用=22.70-8.87-6.81-4.65=2.37（万元） 借：财务费用 2.37 贷：未确认融资费用 2.37 借：管理费用 15（105÷7） 贷：累计折旧 15

2015年12月31日固定资产的账面价值=105-15=90（万元）,可收回金额为92万元，按规定原计提的固定资产减值准备不能转回。 （6）2016年1月2日

借：固定资产清理 90 累计折旧 64.73 固定资产减值准备 22.57 贷：固定资产 177.30 借：银行存款 92.1 贷：固定资产清理 90

营业外收入 2.1

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第八章 无形资产

【参考答案】

（1）

借：无形资产——专利权 15.8 贷：银行存款 5 应付账款 10.8 （2）

借：无形资产——商标权 180 贷：银行存款 180 （3）

借：无形资产——土地使用权 860 贷：股本 430 资本公积——股本溢价 430 （4）

借：银行存款 10 累计摊销 3.5 无形资产减值准备 0.5 营业外支出 1.5

贷：无形资产 15 应交税费——应交营业税 0.5 (5)

租赁期开始为下一年，本年不确认收入。

借：管理费用 1.2 贷：累计摊销 1.2 （6）

借：管理费用 2.2 贷：累计摊销 2.2 计提减值前账面价值为22-2.2-2.2=17.6（万元），小于可收回金额不计提减值准备。

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第九章 投资性房地产

【参考答案】

1.（1）2011年1月1日：

借：投资性房地产－－写字楼 3 000 累计折旧 1 000 贷：固定资产 3 000

投资性房地产累计折旧 1 000 （2）2011年12月31日： 借：银行存款 300

贷：其他业务收入 300 借：其他业务成本 100

贷：投资性房地产累计折旧 100 借：其他业务成本 40 贷：银行存款 40 借：资产减值损失 200

贷：投资性房地产减值准备 200 （3）2012年1月1日至6月30日：

借：投资性房地产－－写字楼（在建） 1 700 投资性房地产累计折旧 1 100 投资性房地产减值准备 200

贷：投资性房地产－－写字楼 3 000 借：投资性房地产－－写字楼（在建） 200 贷：银行存款 200

2012年6月30日该写字楼再开发完成： 借：投资性房地产－－写字楼 1 900

贷：投资性房地产－－写字楼（在建）1 900 （4）2012年12月31日： 借：银行存款 250

贷：其他业务收入 250 借：其他业务成本 [1 900/25×（6/12）]38 贷：投资性房地产累计折旧 38

2.（1）龙华公司自行建造办公大楼的会计分录： 借：工程物资 1 638 贷：银行存款 1 638 借：在建工程 1 638 贷：工程物资 1 638 借：在建工程 556 贷：库存商品 160

应交税费－－应交增值税（销项税额） 34 应付职工薪酬 362 借：固定资产 2 194 贷：在建工程 2 194

中级财务会计教材习题答案(全部)

（2）龙华公司该项办公大楼2011年年末累计折旧＝（2 194－94）/20+（2 194－94）/20×4/12=105+35=140（万元）

（3）借：投资性房地产－－成本 2 200 累计折旧 148.75 贷：固定资产 2 194 资本公积 154.75

（4）借：投资性房地产－－公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 （5）借：银行存款 260 贷：其他业务收入 260 （6）借：银行存款 2 550 贷：其他业务收入 2 550 借：其他业务成本 2 045.25 公允价值变动损益 200 资本公积 154.75

贷：投资性房地产－－成本 2 200

－－公允价值变动 200