《成本会计学》第八章

第8章 其他行业 成本核算

第8章 其他行业成本核算

农业企业成本核算 物流企业成本核算 建筑施工企业成本核算

8.1 农业企业成本核算

生物资产与农产品 农业生产的成本计算对象和成本计算期 农作物的成本项目和费用界限 农作物成本的归集和分配 农产品成本的计算

8.1.1 生物资产与农产品生物资产是有生命的动物或植物。 狭义的农业生产对象是有生命的植物。农业生产 最根本的特点是将植物的自然再生产过程与人类 的经济再生产过程结合在一起，生产出人类赖以 生存的粮食、油料、蔬菜等基本生活资料。 农产品在收获之前附着于生物资产，从收获时开 始离开生物资产这一母体。

8.1.1 生物资产与农产品

与农产品相关的生物资产包括消耗性生物资产和 生产性生物资产。 消耗性生物资产通常是一次性产出农产品，在收 获农产品后该资产就不复存在。 生产性生物资产能够在生产经营中长期、反复使 用，在产出农产品后该资产仍然保留，并可以在 未来期间继续产出农产品。 生产性生物资产通常要生长到一定阶段才开始具 备生产能力。根据其是否具备生产能力，可以将 生物资产划分为未成熟和成熟两类。

8.1.2 农业生产的成本计算对象 和成本计算期1. 成本计算对象：农业企业生产主要以每种作物 为成本计算对象，对次要作物可以每类作物为 成本计算对象。对不同收获期的同一种作物必 须分别核算。 2. 成本计算期：农业企业一般一年计算一次成本， 以适应农业企业的生产周期较长、收获期比较 集中、在年度中各项费用的发生不均匀等生产 特点。

8.1.3 农作物的成本项目与费用界限1. 农作物的成本项目：

直接材料，指农业生产中直接耗用的自产或外购的种子、 种苗、肥料、农药等。 直接人工：指直接从事农业生产的人员的职工薪酬费用。 其他直接费用：指除直接材料、直接人工以外的其他直 接支出，包括机械作业费、灌溉费、田间运输费等。 间接费用：指分配计入农产品成本的间接费用，包括为 组织管理生产所发生的生产单位管理人员的工资福利费、 折旧费、水电费、办公费等。

8.1.3 农作物的成本项目与费用界限2. 农作物的费用界限：农作物收获的具体情况不 同，其成本费用的终止点的确定也不相同。

粮豆的成本，算至入仓、入库或能够销售为止。 不入库、入窖的鲜活产品的成本，算至销售为止；入 库、入窖的鲜活产品的成本，算至入库、入窖为止。 棉花的成本，算至加工成皮棉为止。 纤维作物、香料作物、人参、啤酒

花等的成本，算至 纤维等初级产品加工完成为止。 年底尚未脱粒的作物成本，应当包括预提脱粒费用。 下年度实际发生的脱粒费用的差额，由下年度同一作 物负担。

8.1.4 农作物成本的归集和分配1. 属于消耗性生物资产的农作物成本归集和分配：

为这类农作物生产所发生的一切费用在“消耗性生物 资产”科目的借方归集。 收获的农产品成本从“消耗性生物资产”科目的贷方 转到“农产品”科目的借方。

8.1.4 农作物成本的归集和分配2. 属于生产性生物资产的农作物成本归集和分配：

这类作物在达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品之前， 所发生的成本应在“未成熟生产性生物资产”科目的借方归集。 当这类作物达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品时，其 成本从“未成熟生产性生物资产”科目的贷方转入“成熟生产性生 物资产”的借方。 成熟生产性生物资产每年应计提折旧，借记“农业生产成本”科目， 贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。 在成熟生产性生物资产连续生产农产品期间，为该农作物所发生的 生产费用，记入“农业生产成本”科目的借方。 农产品收获过程中发生的费用，也记入“农业生产成本”科目的借 方。 收获的农产品实际成本，从“农业生产成本”科目的贷方转入“农 产品”科目的借方。

8.1.5 农产品成本的计算

当年生大田作物的农产品成本计算

多年生作物的农产品成本计算蔬菜的成本计算

1.当年生大田作物成本计算

当年生大田作物是指作物生长期不超过一年的 农作物，一般是当年播种、当年收获，也有少 部分作物跨年度收获。属于消耗性生物资产。某作物的主产品单位产量成本= 该作物生产费用总额-副产品价值 该作物的主产品产量

1.当年生大田作物成本计算

农作物在完成生产过程时，一般可以产出主产品 和副产品两种产品，必须将生产费用在两种产品 之间进行分配。分配方法有：

估价法：对副产品按市场价格估价，以此作为副产品成 本，生产费用扣除副产品价值就得到主产品成本。比率法：先求出生产费用实际额与计划额之比，再分别 以主产品和副产品的计划成本乘以这一比率，就可计算 出主产品和副产品的实际成本。

2.多年生作物的农产品成本计算

多年生作物是指人参、甘蔗、剑麻、胡椒等 生长期限长的经济作物，分为连续培育几年、 一次收获产品的作物和连续培育几年、多次 收获产品的作物。前者属于消耗性生物资产， 后者属于生产性生物资产。

2.多年生作物的农产品成本计算

一次性收获的多年生作物，应按各年累计的生产费用 计算农产品成本。一次性收获的多年生作物主产品单位产量成本 = 往年费用+本年累计生产费用-副产品价值 主产品产量

多次收获的多年生作物，应按生产性生物资产在本年 计提的折旧额和投产后本年发生的全部生产费用计算 农产品成本。多次收获的多年生作物主产品单位产量成本 = 往年费用本年摊销额+本年累计生产费用-副产品价值 本年主产品产量

3.蔬菜的成本计算(1)露地蔬菜栽培的成本计算：

大面积栽培的大宗、主要的蔬菜，可分别计算各种蔬菜的成本。 按照蔬菜的品种和规定的成本项目归集生产费用；用各种蔬菜 的总成本除以各自的实际产量，得到各种蔬菜的单位产量成本。

栽培面积不大的或次要的蔬菜，可以分类合并计算。按照蔬菜 类别设置明细账，分类归集生产费用，采用计划成本比率法分 别计算各种蔬菜的总成本，进而计算单位产量成本。该类蔬菜实际总成本 该类蔬菜计划总成本 该类蔬菜中某种蔬菜的总成本=该种蔬菜的计划成本 计划成本分配率 计划成本分配率=