专题2 财务会计理论体系与结构(四)-财务会计概念结构

会计基本理论研究

专题6

财务会计概念结构理论——现代会计理论的基本框架研究

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6.1 财务会计概念结构概述 6.1.1 概念表述– 财务会计概念结构(Conceptual Framework of Financial Accounting,简称CF)是一个宪章(章程), 一套目标与基本原理相关连的有内在逻辑性的体系。

FASB:“我们之所以做一系列的论述，为的是指出若干基本的论 点，作为财务会计和报告的依据。具体地说，《论财务会计概念》企 图将各种目的和概念确定下来，从而财务会计准则委员会可用以推导 各种财务会计和报告准则”– (FASB著、娄尔行译：论财务会计概念，中国财政经济出版社， 1992,P6)

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6.1 财务会计概念结构概述 6.1.2 美国的形成与发展– 1.早期――酝酿

1907年，斯普拉格(美)《帐户的原理》。 曾经涉及到帐户、会计等式、资产、负债、 权益等概念但并没有作具体的阐述 ..\..\..\2-硕士教育\教学之窗\会计基本理论\会计名家\西方 会计名人\00-会计名人堂简介.htm ..\..\..\2-硕士教育\教学之窗\会计基本理论\会计名家\西方 会计名人\15-S.E.斯普拉格.htm3

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6.1 财务会计概念结构概述 1940年，佩顿和利特尔 顿的《公司会计准则导 论》» ..\..\..\2-硕士教育\ 教学之窗\会计基本 理论\会计名家\西方 会计名人\02- W.A.佩顿.htm » ..\会计名家\西方会计 名人\A.C.利特尔 顿030929.doc

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6.1 财务会计概念结构概述 “我们尝试将会计的基本理念编织在一起，而不 仅仅是表达准则。我们的意图是要构建一个框架， 并在此框架中建立起对公司会计准则的说明，在 这里，会计理论被视为一个连贯、协调、内在一 致的理论体系，并且如果需要的话，这一理论体 系可以归结为准则的形式表达出来。”» W.A.佩顿、A.C.利特尔顿著，厦门大学会计系翻译组 译.2004.公司会计准则导论.北京：中国财政经济出版社， 前言。

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6.1 财务会计概念结构概述 出版16次– 1940,1950,1951,1952,1954,1955,1956, 1957,1960,1962,1964,1965,1967,1970, 1974,1977。

内容–第一章 –第三章 –第五章 –第七章 准则，第二章 成本，第四章 收益，第六章 解释 概念 收入 盈余

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6.1 财务会计概念结构概述 2.中期――过渡– 1966年，AAA的《论基本会计理论》 会计是一个经济信息系统 为财务报告目标为起点建立财务会计概念结构提供 了最直接、最有效的理论准备 – 1970年，APB的《企业财务报表编报的基本概念和会 计原则》 提出了会计假设和财务报表目标等基本概念

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6.1 财务会计概念结

构概述 3.后期――形成– (1)作用 指导FASB制定会计准则 在缺乏特定会计准则的情况下，为解决会计问题提 供一个参考的框架 在编制财务报表时，确定判断的范围 使财务报表的使用者增加对财务报表的理解和信心 通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比 性。

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6.1 财务会计概念结构概述– (2)提出 1973年提出了初步设想(7项重要内容) 1976年12月2日发布的三个文件– 《关于企业财务报表目标的暂行结论》 – 《财务会计和财务报告概念结构：财务报表的要素及其计量》 – 《概念结构研究项目的范围和涵义》(约定五项内容) » 确定财务会计和财务报告的目标； » 对财务报表要素进行定义； » 评估财务会计和会计信息的质量特征； » 解决如何指导对财务报表要素的确认、计量和报告； » 分析某些重大的财务会计问题。

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6.1 财务会计概念结构概述– (3)进展 1978年开始，发布正式的《财务会计概念公告》(Statemate of Financial Acounting Concepts 简称SFAC),到2000年 2月止，已经发表7号SFACs。,还发表了一批讨论备忘录和 草案。其具体情况如下：– – – – – – – 1978年 11月公布 SFAC NO:1 企业财务报告的目标 1980年 5月公布 SFAC NO:2 会计信息的质量特征 1980年 12月公布 SFAC NO:3企业财务报表的要素 1985年 12月公布 SFAC NO:6 财务报表的要素 1980年 12月公布 SFAC NO:4 非盈利组织财务报告的目标 1984年12月公布 SFAC NO:5 企业财务报表的确认与计量 2000年2月公布 SFAC NO:7 在会计计量中使用现金流量信息 及现值

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6.1 财务会计概念结构概述 6.1.3 其它各国的借鉴与发展– 1.英国 ASC ASB 1976年7月，ICAEW所属会计准则筹划委员会(ASSC)发表 了一份题为《公司报告》(The Corporate Report)的征求 意见稿 1988年，德林委员会在其专门报告《会计准则的制定》 1990年，ASB代替ASC后，陆续发布了《财务报告原则公告》 (The Statement of Principles for Financial Reporting) 各个章节的征求意见稿。 1995年，集中发布《财务报告原则公告》第一份完整的征求 意见稿 1999年3月，ASB发布《财务报告原则公告》的第二次征求意 见稿2013-8-5 11

6.1 财务会计概念结构概述– 1999年12月，《财务报告原则公告》获准正式发布 。 具体内容如下： 引言 财务报告的目的 报告主体 财务信息的质量特征 财务报表的要素 财务报表的确认 财务报表的计量 财务信息的呈报 对在其他报告主体中的权益的会计处理– 汪祥耀.2002.英国会计准则研究及比较.第1版.上海：立信 会计出

版社，P23-562013-8-5 12

6.1 财务会计概念结构概述– 特点 与美国的《财务会计概念框架》大同小异 糅和了IASC的一些长处，比《公司报告》在理论上成熟 在财务报告目标上，《公司报告》强调的中公共受托责任，而 《财务报告原则公告》则仿效FASB和IASC的做法，将决策 有用作为编制和呈报财务报表的一个基础

2.加拿大。《财务报表概念》,对美国的模仿

3.澳大利亚。《会计概念报告》,美国的再版

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6.1 财务会计概念结构概述 6.1.4 相关国际会计组织的基本观点– 1.IASC 名称 《关于编制和提供财务报表的框架》 发布 1989年7月 内容– – – – – – – – –2013-8-5

前言 引言 财务报表的目的 基础性假定 财务报表的质量特征 财务报表的要素 财务报表要素的确认 财务报表要素的计量 资本和资本保全的概念» 参见：会计准则丛书《国际会计准则》,中国财政经济出版社，1999年 14

6.1 财务会计概念结构概述– 2.联合国国际会计与报告准则政府间专家工作组 (ISAR) 名称 《财务报表的目标与概念》 发布 (1989年) 内容– – – – 财务报表的目标 有用信息的特征 财务报表的概念-5个 财务报表及其要素

附：《跨国公司会计与报告指南》(1988年)–联合国贸易与发展会议拟订、刘刚等译.2002.财务报表的目 标与概念，中国财政经济出版社，P前言

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6.1 财务会计概念结构概述 6.1.5 建立中国财务会计概念结构问题– 1.提出。1995年开始 – 2.原因 基本会计准则的运用与指导之局限。 对企业会计准则的反思与批评意见。 财政部会计准则委员会，《会计法》提出。

– 3.观点 以1993年的《企业会计准则》代替财务会计概念结构 重新制定。

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