审计失败的成因分析与防范措施_韩聪(2)

公众利益放在一边。近年来，我国虚假会计信息泛滥、注册会计师道德颓丧、行业信誉降到低点，与这种组织形式存在很大关系。

二、审计失败的防范措施

（一）保持审计的独立性和应有的职业谨慎，提高注册会计师的专业能力

注册会计师保持独立性和职业谨慎是防范审计失败的关键因素。要减少注册会计师的审计失败，从根本上提高注册会计师审计的质量，必须从内外各方面提高注册会计师的独立性。正如前面所述，非审计业务和审计任期是影响独立性的重要因素，因此，要保持审计的独立性就要从这两方面下手。另外，注册会计师谨慎执业也是防范审计失败的有效途径，注册会计师在承接业务前、审计过程中都应保持应有的职业谨慎，采取每一步审计步骤时、在对审计决策做出判断时，必须考虑到其风险及后果，既不能假设客户管理层是不诚实的，也不能假设是诚实的，应当在制定计划和实施审计程序中凭借审计证据说话，时刻保持应有的职业怀疑和谨慎态度，警惕错误与舞弊发生的可能性。

注册会计师的专业对审计报告的质量起着关键的作用。注册会计师的执业环境（包括法律、社会、经济等因素）是不断发展变化的，社会对注册会计师的专业胜任能力的要求也是不断变化的。因此，只有加强注册会计师在职专业教育，不断提高专业胜任能力，掌握和运用相关的新知识、新技能和新法规，才能满足执业的需要，保证执业的质量。注册会计师应将不断提高专业胜任能力贯穿于注册会计师的整个执业生涯。

（二）建立健全会计师事务所的全面质量控制

质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心。要全面加强会计师事务所的质量控制，事务所首先应将不同业务进行归类管理，在此基础上再把某一具体业务按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，以便根据业务的性质和特点对具体项目进行纵向跟踪控制从而明确分工和各自的责任，实现质量控制。此外，事务所还应强化逐级复核制度。为了保证、提高审计质量，防止审计失败，降低审计风险和确定相关人员的责任，必须对工作底稿严格执行逐级复核制度。

（三）优化公司治理结构，提高上市公司财务信息质量

我国上市公司的治理结构存在缺陷是导致审计失败的外部原因之一，因此优化公司治理结构，提高上市公司质量是避免审计失败的有效方法。

在目前的公司治理结构中，董事会一

直是公司治理结构的核心。一个公平而有

效率的董事对抑制虚假会计信息有着重

要的作用。董事会的公平与效率主要取决

于董事会的结构。因此，在董事会的结构

上，应考虑适当增加能真正发挥监督作用

的独立董事的比例，适当降低内部董事的

比例，使董事会保持公平与效率的平衡与

统一。审计委员会代表股东对管理层履行

监督职能，代表的是股东的利益，直接对

股东大会负责。审计委员会负有提议聘请

和更换外部审计机构、审核公司的财务信

息及其披露、审查公司的内部控制制度等

职责。在公司董事会下设审计委员会可以

有效地减少由于信息不对称而带来的“内

部人控制”行为和大股东机会主义行为的

发生概率。

因此，独立董事的比例增加，审计委员

会的设立，有助于优化公司治理结构，加强公

司的内部控制，提升上市公司的信息质量，减

少错误和舞弊的发生，并有助于形成一个需

求高质量的注册会计师服务的市场。

（四）改进审计收费制度，规范审计市场

审计的收费不规范，市场竞争混乱也

是造成审计失败的原因之一，因此要避免

审失败就需要在收费制度上做出改进。

会计师事务所能否获得客户及收费的

高低，取决于市场竞争结果。因此，事务所

与其他企业一样，需要考虑成本和效益，以

实现生存和发展。改变审计的收费方式就

是要改变事务所与被审计单位之间直接的

支付关系，使事务所脱离被动局面，真正客

观公正地执行审计业务。解决途径就是要

设立审计委员会这一中介机构，通过审计

委员会以协议的形式确认事务所与被审计

单位的业务关系。根据协议要求，被审计单

位将应支付的审计费用支付给中介机构，

然后在被审计单位确定事务所以后，由该

机构按标准将审计费用付给事务所，这样

一来，在审计市场上，那些欲以低审计费用

抢占市场的事务所就不能得手了。

另外，我国事务所规模偏小是导致审

计市场竞争混乱的重要因素。因此，要规范

审计市场，就不能忽视事务所的规模。我国

事务所规模的扩大主要是通过事务所之间

的合并完成的。扩大事务所的规模可以有

效抵制超低审计收费，抑制审计恶性竞争，

使注册会计师在审计时不会因审计成本问

题而减少审计程序，也不会担心其他事务

所会以更低收费“抢”走客户，在很大程度

上避免了审计失败。

（五）完善我国注册会计师民事法律责

任机制

针对我国在注册会计师民事法律责任

方面的现状，建议采取如下措施，解决上文

提到的我国会计师事务所组织形式的缺陷

以及注册会计师民事赔偿机制缺位两个主

要的问题。

１．大力推广有限责任合伙制会计师事

务所

因为事务所的组织形式不同，其所承

担的法津责任就有所不同，审计风险成本

也就有所不同。有限责任公司制仅对其业

务行为承担有限责任，采用这种形式不利

于提高ＣＰＡ的风险意识；合伙制则不同，

要以其全部财产承担赔偿责任，这种组织

形式有助于提高事务所及注册会计师的风

险意识和自我约束意识，提高审计质量，但

是成本和风险过大，还可能要承担其他合

伙人的过失产生损失的连带赔偿责任。因

此，建议我国建立有限责任合伙制会计师

事务所，这样就结合了有限制和合伙制的

优点，一方面，降低了成本和风险；另一方

面，有利于提高注册会计师的风险意识，保

证审计质量，避免审计失败。

２．注册会计师民事赔偿机制的合理设计

在设计民事法律惩罚机制的时候，应

根据成本效益原则，协调注册会计师不当

行为被发现的概率、发现之后被惩罚的概

率以及处罚力度之间的关系；借鉴美国

《证券法》的有关规定，实行“过错推定责

任原则”替代现有的“谁主张，谁举证责任

原则”，即投资者无须负担举证责任，只需

证明经审计的财务报表存在严重错报或

遗漏；审计人员具有举证责任，即应说明

已实施了适当的审计程序，原告的所有损

失或部分损失是由财务报表以外的原因

引起的。这样，既可避免投资者漫长的法

律诉讼过程，合理有效地保护投资者的利

益，又使注册会计师更为谨慎地执业，使证

券市场和注册会计师行业向着良性、健康

的方向发展。●

【参考文献】

［１］刘霞．审计失败的原因分析及对策．商业

经济，２００４年第１期．

［２］周鹏．浅谈审计失败的原因与防治措施．

甘肃农业，２００６年第３期．

［３］王泽霞．论风险导向审计发展创新．会计

研究，２００４年第１２期．

［４］高明华，袁清波．注册会计师审计失败的

成因与对策研究．财会研究，２００５年第

３期．

［５］赵希辉，苏正建．论我国注册会计师审计

失败的成因．甘肃科技纵横，２００６年第

３期．

［６］李英．审计失败的成因及对策．哈尔滨市

委党校学报，２００６年第３期．

工

作

研

究

审

计

广

角

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