我国商业银行的税收筹划

在金融开放的背景下，随着我国国有商业银行改革的推进，各商业银行作为市 场经济的主体，必然以获取利润最大化为目的，自主经营，自负盈亏，照章纳 税。因此，各商业银行要想在激烈的市场竞争中求得生存，就必须在尽可能获 取收益的同时，努力减少自己的成本费用支出，特别是通过税收筹划手段来降 低自己的外部经营成本。各商业银行应结合我国目前金融税制的特点，进行合 理有效的税收筹划。

金融业务的税收筹划

我国税法规定，银行的营业税以全额贷款利息收入为计提依据计征营业税， 但是银行从事的外汇转贷业务，以贷款利息收入和其他应纳营业税的收入减去 支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。因此，银行应不断扩大外汇转 贷业务，增大在业务总量中的比重，这样在营业额相同的情况下，经营外汇业 务营业税要大大少于经营人民币的营业税。

有关税收政策还规定，国有商业银行所取得的金融企业往来收入可不缴纳 营业税。所以国有商业银行可以尽力拓展票据的转贴现业务和同业拆借业务， 通过向同业拆出资金和买入转贴现票据取得金融企业往来收入，以规避营业税。

纳税方式的税收筹划

目前，我国商业银行所得税的缴纳方式主要有三种：一是由分支机构逐级 纳税调整后由其总行集中缴纳，其他税种则由分支机构就地交纳当地税务机关， 这也是各大商业银行基本上采用的方式；二是在年度中间由分支机构就地预缴， 年度终了再由总行统一汇算清缴；三是由各地分支机构向地方自行缴纳所得税。 这三种方式可以说是各有利弊，但是从纳税数额上来说，前两种方法还是更具 优势。因为若某分支行某年度出现应纳税所得额为负的现象，在汇算清缴时可 以抵消掉一部分应纳税所得总额。对于营业税的缴纳也亦采用合并缴纳的方法, 因为我国税法规定，同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个 纳税期内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末 时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。因此，在各个营业分支机构的营 业额出现由正负差时，应合并缴纳营业税，这样可以得到节税的效果。

贷款利息的税收筹划

我国税法规定，金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税 所得额。发放的贷款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前(含90天)发 生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额，此后发生的应收未收利息 不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。贷款利息 自结息日起，逾期180天（含180天）以内的应收未收利息，应继续记入当期 损益；贷款利息逾期180天以上，无论贷款本金是否逾期，发生的应收未收利 息不再计入当期损益，在表外核算，实际收回时再记入损益。对己经纳入损益 的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过180天以后，金融企业要 相应作冲减利息收入处理。

因此，对于已有欠息现象的逾期贷款，当企业部分还款时，银行应当首先 将其作为贷款本金的归还处理，还是作为应收利息的归还处理，目前，对这一 问题，财政部与人民银行均无规定，但实际上这是有重要差异的。从税收和稳 健经营的角度看，将这一部分还款首先作为贷款本金的归还是有利的。因为对 应收利息，按照现行规定，在其逾期超过一定期限后，商业银行要相应作冲减 利息收入处理，这样将企业的部分还款确认为贷款本金的归还，可以尽量避免 营业税的垫支。