企业合并的会计处理方法选择及其影响

企业合并的会计处理方法选择及其影响

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企业合并的会计处理方法选择及其影响牛小芬

(西省气象局，陕西西安陕

701 1 0 5)

摘要为了准确反映由多个公司组成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量，必需编制合并会计报表。对同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的两种会计处理方法进

行论述和比较，并就采用权益结合法和购买法在企业合并中对财务报表的不同影响进行相应的分析。 关键词企业合并；会计处理；选择；影响

随着经济全球化趋势的加快，企业合并成为快速扩张企业规模、降低成本并占有市场的有效手段之一。从会计学的角度来看，企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并成为一个会计报告主体的交易或事项。从合并的法律形式划分，企业合并的方式可分为控股合并、吸收合并和新设合并等三种。 对于企业合并来说，确定合并日或购买日是编制合并会计报表的重要因素之一。 企业只有确定了合并日或者购买日，才能确定因企业合并相应取得的资产和负债。通常将合并方或购买方取得被合并方或被购买方控制权的日期作为合并日，合并日一般以控制权的转移为标志，因为报告主体的变化来源于控制权的变化，在合并交易形成母子公司关系以后，因涉及到企业控制权的转移，从财务报告编制的角度形成报告主体的变化。

在会计实务中，对合并日购买日的确定，应当遵循实质重于形式的原则，通常或需要同时满足以下五个条件： ( ) 1企业合并有关的合同或协议已获相关各方股东大会等决策机构通过； ( 2)企业合并事项需要报经国家有关主管部门批准的，已获得相关批准文件； ( 3)参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续； ( 4)合并方或购买

方已支付了合并价款的大部分 (一般应超过 5%),并且有能力、有计划支付剩余的 0款项； (合并方已经控制了被合并方财务与经营政策，并享有相应的权益、承担相 5)应的风险。 我国的企业会计准则将企业合并划分为两大类型，即同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，并相应遵循不同的会计处理方法：权益结合法和购买法。一

、

同一控制下的企业合并采用权益结合法

企业合并的会计处理方法选择及其影响

同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或

相同的多方最终控制，且该控制并非暂

其公允价值进行确认，相关的确认条件是该项资产或负债所带来的经济利益很可能流入或流出企业且公允价值能够可靠计量。如果无形资产和或有负债其公允价值能够可靠计量，则应当单独予以确认并按公允价值计量。 如果支付的合并成本大于所取得的被购买方的净资产公允价值，其差额应确认为商誉，持有期间不进行摊销，但应按规定每年末进行减值测试。如果支付的合并成本小于所取得的被购买方的净资产公允价值，其差额应计入合并当期损益。企业合并过程中发生的相关费用应直接

时性的。同一控制下企业合并的判断应遵循实质重于形式的原则。

同一控制下企业合并有两个特点。一是这种合并一般不视为购买交易行为，而是合并双方现有股东所有者权益的重新组合；二是交易作价往往不按照公允价格进行确认，即从最终控制方的角度，不是按照公允价值调整资产、负债的账面价值，而是参与合并的企业各方按照账面价值并人新企业的资产和负债，因此也就不存在购买价格与净资产公允价值的差额，从而不会形成和确认商誉。在同一控制下的吸收合并和新设合并中，合并方取

计人企业合并成本，包括发生的与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等。 非同一控制下控股合并时，长期股权投资的成本确定办法是，购买方以确定的企业合并成本，作为其长期股权投资成本。三、购买法和权益结合法的比较国际会计准则取消了权益结合法，而我国在现有国

得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值予以确认

入账，所确认资产账面价值与支付的合并对价的差额，不作为资产处置损益，而是调整所有者权益项目，首先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。被合并

方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并 E应 l当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整。

情的基础上，在企业合并准则中仍然保留了权益结合法， 并规定同一控制下的企业合并应采用权益结合法。购买法和权益结合法两种会计处理方法自有其不同之处。

同一控制下企业合并过程中发生的相关费用应直接

( )一购买法和权益结合法的会计计价基础不同它们分别建立在不同的会计假设基础上，购买

法建立在合并前后非持续经营的基础上，以公允价值作为计价基础，反映和确认被购买企业的资产及负债。权益结合法

计入当期损益，包括发生的与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等。 同一控制下控股合并时，长期股权投资的成本确定

办法是，合并方以支付现金或非现金资产作为合并对价的，以所取得的被合并方账面净资产相应份额作为 …… 此处隐藏：2451字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……