中国矿业税费制度改革探究

我国1994年税制改革以后,逐步形成了矿业税费制度。与国外主要矿业国家的矿业税费制度相比较,分析了我国现行矿业税费制度存在的问题,讨论我国现行的矿业税费制度改革的必要性,进而提出改革思路：吸收国外税费制度中合理的设计理念,简化税制,在区分金、税、费不同性质的基础上合理分类,从而建立清晰、科学的税费制度。

20 0 9年 1月

云南大学学报法学版J u a fYu n n Un v r i a d t n o r l n a ie st L w E i o n o y i

J n ay, 0 9 a ur 20Vo . 2 No 12 .1

第2 2卷

第 1期

文章编号：N 3—14/ 2 0 ) 1 0 8—0 C5 13 D(0 9 0— 0 8 7

实践与探索

中国矿业税费制度改革探究黄庆文，或周摘要：国 19我 94年税制改革以后，步形成了矿业税费制度。与国外主要矿业国家的矿业税逐

费制度相比较，分析了我国现行矿业税费制度存在的问题，讨论我国现行的矿业税费制度改革的必要性，进而提出改革思路：吸收国外税费制度中合理的设计理念，简化税制，区分金、费不同性质的在税、基础上合理分类，而建立清晰、学的税费制度。从科 关键词：业税费制度；源税；利金；业税费比较矿资权矿矿业税费制度主要由两大部分构成：一是矿业特有的税费制度，如有偿使用费、权利金等；另一部分则

订的《中华人民共和国矿产资源法》 19年颁布和 98实行的《产资源勘查区块登记管理方法》《产资矿、矿源开采登记管理方法》探矿权采矿权转让管理办和《法》,逐步完善了我国矿业有偿开采制度，志着我标国矿产资源收益理论基本形成，共同构成了我国现且

是包括矿业在内的所有工业企业都适用的普通税制， 如增值税、得税等。我国自 19税制改革以来，所 94年 经过十多年的实践证明，矿业税费制度的构架仍不尽合理，业负担过重，重阻碍着我国矿业的可持续企严发展和矿业的国际竞争力，革矿业法及涉及矿业企改业的税费制度的呼声越来越高。为此，本文力求在他人研究的基础上，过对我国矿业税费制度进行梳通理，比国外较为成熟和通行的税费制度，别是介对特

行的矿业税费体系的制度框架。当前，国矿业税费我种类主要包括：资源税、产资源补偿费、值税、矿增所得税以及其他税费约 3 O余种，中增值税和资源税其在税费总额中所占的比重最大。主要矿业税费涉及以下几个方面：

绍国外一些鼓励和促进矿业发展的优惠措施和激励机制，析我国矿业税费

制度存在的问题，求对我分力国矿业税费制度的改革方向和思路提出有益建议。一

( )源税一资

18 94年 9 1月 8日，国务院颁布了《中华人民共和国资源税条例 (草案 )规定自 18》, 94年 l O月 1日起对矿山企业开征资源税，行期征收范围仅为原试

、

中国现行矿业税费制度和历史沿革

我国现行矿业税费制度主要是在 19 94年税制改革以后逐步形成的。 19 94年颁布实行的《中华人民共和国资源税暂行条例》其实施细则、矿产资源及《补偿费征收管理规定》,使我国矿产资源有偿开采取得了实质性进展，志着我国矿产资源收益理论开始标运用于实践。在此之前，国仅对铁矿石、油等部我石分矿产的超额利润 (差收益 )收资源税，制改级征税

油、然气、炭和铁矿石，天煤其建立的初衷是调节矿山企业因地质条件等自然丰度的差异而产生的级差收益，进企业之间公平竞争。只要没有获得 1%以促 2上的利润，企业和个人就可以无偿开采国有矿产资源。资源税最初是一种累进制的超额利润税，征方计法是对超过一定利润额以上的利润按一定的百分比

计算 (96 18年石油资源税开始按产量定额征收)。

革后改为对矿山企业全面征收资源税。除对上述矿业部门适用的专门税费以外，94年税制改革中调 19整的所得税和增值税也适用于矿山企业。19 9 6年修

19年全国财税体制改革， 18 93对 94年第一代资源税法律制度作了重大修改，成了第二代资源税制形度。19 93年 l国务院发布的《源税暂行条例》 2月资

作者简介：黄庆文，中国地质大学博士研究生，资源产业经济专业(北京，0 0 3; 10 8 )周或，云南大学法学院讲师，主要从事国际贸易法、国际投资法和矿业法的研究 (南昆明，50 1。云 60 9 )88