第七章 辅助生产成本与制造费用的核算

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第七章辅助生产成本与制造费用的核算

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第七章 结构框图辅助生产成本与 制造费用的核算

辅助生产成本的核算辅助生产部 门的特点 辅助生产成 本的归集 辅助生产成 本的分配 生产多种产品车间 辅助生产费用的分配

制造费用的核算制造费用 的归集 制造费用的 分配方法 制造费用分配表 的编制及账务处理

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第一节 辅助生产成本的核算 1.1 辅助生产部门的特点 1.2 辅助生产成本的归集 1.3 辅助生产成本的分配 1.4 生产多种产品车间辅助生产费用 的分配

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第一节 辅助生产成本的核算 1.1 辅助生产部门的特点 辅助生产车间是为企业的基本生产车间、

行政管理 等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服 务。因此， 辅助生产车间发生的费用应由各受益的 车间丶部门负担。 辅助生产车间提供的产品和劳务 绝大部分是为基本生产车间生产产品服务的，对外销 售的很少。因此， 辅助生产成本的高低，对产品成 本水平有直接影响。同时， 也只有正确及时地计算 并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产 品成本的计算。 这就决定了辅助生产车间所发生的 费用，必须单独进行归集与核算， 并先将其分配记 入各受益对象中。

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第一节 辅助生产成本的核算 1.2 辅助生产成本的归集 辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳

务 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务

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辅助生产车间只生产一种产品或只 提供一种劳务 在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅 助生产车间，如供水、供电、供汽、运输 等车间，应按车间别设置“辅助生产成本 明细帐”, 在帐内按规定的成本项目设置 专栏， 车间所发生的所有费用都登记在 “辅助生产成本明细帐”内；

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辅助生产车间生产多种产品或提供 多种劳务 在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间， 如工具、 模型等车间，除了要按车间分别设置 “辅助生产成本明细帐”外， 还应按所生产的各 种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”, 登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本 项目的费用。其他费用可先在“制造费用-- 辅助 生产车间”明细帐中进行核算，月末，再采用适 当的分配标准， 分配记入各有关产品或劳务成本 计算单中。 辅助生产车间也应根据其生产类型的 特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法， 计算其产品或劳务的成本。7

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第一节 辅助生产成本的核算 1.3 辅助生产成本的分配 辅助生产车间自制材料、工具等的核算 辅助生产车间提供劳务的核算 辅助生产费用的分配方法

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辅助生产

车间自制材料、工具等的 核算 辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、 工具等，在这些产品完工后， 应将其成本 从“生产成本--辅助生产成本”帐户， 转 入到“原材料”或“低值易耗品”等帐户 中。各车间、部门领用时，再比照财务会 计中存货的核算方法， 根据具体的用途和 数量，一次或分次转入有关成本费用帐户。

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辅助生产车间提供劳务的核算 如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳 务时， 辅助生产车间发生的费用在归集后，应根 据各受益部门的耗用量， 在各受益部门间进行分 配。在这种情况 下，辅助生产车间除主要向基本 生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生 产车间之间也相互提供劳务。 如供电车间向锅炉 车间提供电力，锅炉车间向供电车间提供蒸汽。 这样， 要计算电的成本，首先应计算蒸汽的成本； 而要计算蒸汽的成本， 又要以先计算出电的成本 为先决条件。由于它们之间相互制约互为条件， 使辅助生产费用的分配产生了困难。因而，辅助 生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法。10

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辅助生产费用的分配方法 直接分配法 一次交互分配法 计划成本分配法(或称内部结算价格法) 代数分配法 顺序分配法

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直接分配法 定义 计算公式 举例 优缺点及适用范围

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定义 直接分配法是指把辅助生产车间所发生的 实际费用， 仅在各基本生产车间和行政管 理等部门之间按其受益数量进行分配， 对 于各辅助生产车间之间相互提供的产品或 劳务则不进行分配的一种辅助生产费用分 配方法

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计算公式该辅助生产车间直 某辅助生产车间 接发生的费用总额 费用分配率 = ———————————————— 该辅助生产车间向基本生产车间、 行政管理等部门提供的劳务数量 某基本生产车 该基本生产车间 间或行政管理 =或行政管理等部等 ×费用分配率 等部门应分配 部门劳务耗用量 辅助生产费用

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举例 某企业设有供电、锅炉两个辅助生产车间，由于 该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设 置制造费用明细帐， 辅助生产车间所发生的费用， 全部登记在“辅助生产成本明细帐”中。 供电车 间的“辅助生产成本明细帐”如下(见表7-1)。 锅炉车间本月发生费用为5 032元(其辅助生产成 本明细帐略)。 各辅助生产车间提供的劳务数量 及各受益单位耗用量如下(见表7-2)。 根据上述资料， 采用直接分配法分配的计算结果 如下(见表7-3)。

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表7-1日 凭 期 证 摘 要

辅助生产成本明细帐 2002年8月

车间:供电车间

工资及 办公 折旧

修理 劳动保 其他 合 计 转出 余额 福 费 费 费 护费 支出 利 费 192 192 略 略 分配材料费 分配工资 提取折旧费 分配其他费 用 待摊费用 1 058 400 150 600 1 058 400 4 550 600

合

计

1 058

200

150

192

600

6 8006 800 0

本月转出