坏账准备计提及其核算 文档

课题：坏账准备计提及其核算

一，教学目标：

1，知识目标 1、理解坏帐损失的概念及确认条件

2、掌握坏帐准备帐户的结构和内容

3、掌握应收帐款余额百分比法的计算及帐务处理

2，能力目标：培养学生观察问题、分析问题、解决问题及灵活运用知识的能力，提高学

生对会计实务的操作能力

3，德育目标：培养学生养成严谨认真、一丝不苟的工作作风，提高学生的职业素质

二，教学重点：1、理解“坏账准备”帐户的结构及内容

2、掌握应收账款余额百分比计提坏账准备金

3、掌握计提坏账准备的账务处理

三，教学难点：应收账款余额百分比法计提坏账准备的计算方法和有关帐务处理

四，教学方法：案例教学法 、对比归纳法，分组讨论 、对比学习

教学过程：

【复习引入】

1、入账时间问题 → 主要解决何时才算发生了应收账款

标志：商品所有权是否转移

2、计价问题 → 主要解决别人欠我们多少钱的问题

案例：天津威利保温杯厂于2000年12月1日赊销一批商品给乙公司，货款及增

值税款共计20000元，现金折扣条件是“2/10，N/30”。

根据上述资料用总价法编写会计分录。

借：应收帐款----乙公司 20000

贷：应交税金---应交增值税（销项） 2905.98

主营业务收入 17094.02

设问：（1）保温杯厂赊销商品之后，这笔应收账款会发生哪些业务？

（2）最坏的可能是什么？（收不回钱！）

案例

一个月后，乙公司因意外火灾造成巨大损失，无力继续经营，已宣布破产清

算，保温杯厂这笔价值20000元的应收帐款无法收回。

那么应收款项的损失处理及未发生损失但在预计损失时该如何处理呢？这就是我们本

节课将要学习的内容，即应收款项的坏账损失与坏账准备。

【讲授新课】

一，坏账损失

1，坏账：指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款；由于发生坏账而遭

受的损失称为坏账损失。

那么，哪些情况属于已经发生的、确认为不能收回的账款，这是我们的下一个问题。

（二），坏账损失的确认

根据企业会计制度，企业的应收账款如果出现下列情况之一的，应确认为坏账 ：

1， 债务人破产或死亡，用其破产财产或遗产偿还后，确实不能收回的部分；

2， 因债务单位撤消、资不抵债或现金流量严重不足，确定不能收回的；

3， 严重的自然灾害导致债务单位停产而在短时间内无力偿付债务，确实无法收回的；

4， 债务人逾期三年尚未归还的应收账款，有证据表明确实无法收回的。

（2、确认条件

债务人破产，用其剩余财产偿还后不能收回的部分；

债务人死亡，其遗产不足清偿的部分；

债务人逾期3年尚未归还的应收账款，或有关证据表明该账款收回的可能性极小。）

（三）坏账损失的处理有两种方法：一是直接转销法，即日常核算中应收款项可能发生的坏

账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。

该方法的优点是处理简单，其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。

虚增利润,影响报表的

真实性。

二是备抵法，就是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，

待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。特点：避免虚增利润；报表

信息真实；有利于加快资金

的周转

二，坏账准备

（一）概念：坏账准备是企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的

准备资金。情景问题一：

甲企业本年有应收账款发生，但没有坏账发生，问：需要计提“坏账准备”

吗？

坏账损失与坏账准备是两个不同的概念。坏账损失是指已经发生的、确认为不能收回的账款

而造成的损失；坏账准备是从谨慎角度出发，对可能发生的损失所提取的准备金，在提取时

其损失并未真正的发生。

(二)提坏账准备的范围 应收账款

其他应收款

应收票据：平时不提，收不回来转入“应收账款”，

开始计提坏账准备

（三）坏账准备的计提方法

（1） 账龄分析法：按照应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失率，并据以

估计坏账损失的一种方法。采用账龄分析法时，企业期末一般都要编制“应收

账款账龄分析表”。根据账龄分析表中各账龄段应收账款的余额与估计的

坏账准备率，就可以汇总计算出期末应计提的坏账准备其会计处理与应收

账款余额百分比法相同。

（2） 销货百分比法：根据企业赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的一种方法。（讨论：

为何现销金额不属于计提范围？）（参考：因为坏账仅和当期因赊销而发生的应收款

项有关，与当期的现金销售无关，当期赊销业务越多，发生坏账的损失的可能性就

越大）采用这种方法计算出来的估计坏账损失数就是当期应该计提的坏账

准备数，即计提数不需要根据计提前“坏账准备”账户的原有余额来进行

调整。例如，麦卡林19x0年全年赊销金额为400 000元，根据以往资料

和经验，估计坏账损失率为1%。年末估计坏账损失为: 400000

×1%=4000(元)

（3）应收款余额百分比法：按照年末应收款项余额的一定比例来估计坏账损失的一种方法。

采用这种方法的出发点是，坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的，应

收账款的余额越大，产生坏账的风险就越大，因此，应根据应收账款余额估计期

末应收账款可能发生的损失。余额是一个时点数，即是期末这一天在账上应保留

的坏账准备的数额，将这一数额与“坏账准备”账户的期末余额相比较，其差额

就是当期应计入（或冲减）坏账准备的数额。

例：某企业从2000年开始计提坏账准备，该年末“应收账款”余额为200000元，企

业估计计提的坏账比例10%。则：（案例由PPT做出）

应计提的坏账准备为：200000×10%=20000元。

（4）个别计价法

企业坏账准备的计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中

予以说明。

情景问题二：

甲企业年末应收账款余额为100万元，乙企业年末应收账款余

额为80万元，两企业应准备的坏账准备金是否相等？

三，坏账损失及坏账准备计提的账务处理

(一)公式：年末应计提的坏账准备=年末应收账款余额×计提比例－“坏账准备”

账户贷方余额 为正：计提

结果

(二)账户介绍

（三）分录：

1、计提 2、冲减

借：资产减值准备-借：坏账准备

贷：坏账准备贷：资产减值准备-坏账准备

3、发生 4、收回

借：坏账准备借: 应收账款

贷:应收账款贷：坏账准备 或 借：银行存款

借：银行存款 贷：坏账准备

贷：应收账款

案例:

威力保温杯厂99年开始采用备抵法计提坏帐准备，计提比例0.5%。已知99

年末应收账款余额为1000万元。2000年12月1日应收乙公司账款20000元无

法收回。2000年末应收账款余额为800万元。2001年1月5日又收回乙公司用

破产财产偿还的债务10000元，2001年末应收账款余额为6000000元。要求分

别计算99年、00年、01年应提的准备金数，并作出相关的账务处理。

99年 年末坏账准备余额=10000000×0.5%=50000元

年末应提坏帐准备=50000-0=50000元

借：资产减值准备-坏账准备 50000

贷：坏账准备 50000

00年 发生20000元坏账

借：坏账准备 20000

贷:应收账款 20000

00年：年末坏账准备余额=8000000×0.5% =40000元

年末应提坏账准备=40000－（50000－20000）=10000元

借：资产减值准备-坏账准备 10000

贷：坏账准备 10000

01年：收回10000元

借：应收账款 10000

贷：坏账准备 10000

借：银行存款 10000

贷：应收账款 10000

01年：年末坏账准备余额=6000000×0.5%=30000元

年末应提坏账准备=30000－（40000+10000）=－20000元

借：坏账准备 20000

贷：资产减值准备-坏账准备 20000

借方 坏账准备 贷方

99年末：50000

00年发生：20000 00年提：10000

00年末余：40000

01年收回：10000

01年冲：20000

01年末余：30000

3、课堂练习：

（1）坏账准备体现了会计原则的（ ）。（单选）

A、重要性原则 B、谨慎性原则

C、权责发生制原则 D、配比原则

（2）下列哪种情况，应确认为坏账损失（ ）（多选）

A、债务人死亡 B、债务人破产

C、债务人逾期3年未归还的款项 D、债务人逾期2年未归还的款项

（3）下列各项中，应计提坏账准备的项目有（ ）（多选）

A、应收账款 B、其他应收款

C、转入应收账款核算的到期未收回的应收票据

D、转入其他应收款核算的预付账款

（4）企业用备抵法进行坏账核算时，可以采用的方法有（ ）（多选）

A、账龄分析法 B、直接转销法

C、余额百分比法 D、销货百分比法

（5）思考：

某企业从2000年开始计提坏账准备，该年末“应收账款”余额为200000元，企业

估计计提的坏账比例10%。如果2001年末应收账款”余额为100000元，那么2001年该计

提的坏账准备金额为多少？

（6）兴华公司2000年开始采用备抵法。2000年末应收帐款余额100万元，

计提比例为0.4%。2001年年末应收帐款余额为80万元，本年没有坏帐发生。2002

年重新收回坏帐2000元，发生坏帐10000元，本年发生赊销业务50万元。计算

2000、2001、2002年末坏帐准备金的实提数，并作出相关的账务处理。

00年末应提准备=1000000×0.4%=4000元

借：资产减值准备 4000

贷：坏账准备 4000

01年末应提准备=800000×0.4%－4000=-800元

借：坏账准备 800

贷：资产减值准备 800

02年末应提准备=1300000×0.4%－(3200+2000－10000)

=5200－（－4800）=10000元

①借：应收账款 2000 ③借：坏账准备 10000

贷：坏账准备 2000 贷：应收账款 10000

②借：银行存款 2000 ④借：资产减值准备 10000

贷：应收账款 2000 贷：坏账准备 10000

借方 坏账准备

贷方

年：4000

01年：800

年末余：3200

年：2000

02年：年：10000

02年末余：5200

2000年：年末余额: 10000000×0.4%=40000元

年末应提数: 40000+0－0=40000元

2001年：年末余额: 15000000×0.4%=60000元

年末应提数 60000－(40000－5000)=25000元

2002年：年末余额账: 8000000×0.4%=32000元

年末应提数: 32000－(60000+2000)=-30000元

【例】某商业企业从2002年开始采用“应收账款余额百分比法”计提坏账准备。当年应收

账款余额为20 000 000元人民币。企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的5%，请

计算该企业2001年应提取的坏账准备金额并编制相应的会计分录

例】假设该企业2003年经确认，一笔50 000元的应收账款为坏账。并且2003年末应收账

款余额为18 000 000元人民币。请计算该企业2003年应提取的坏账准备金额并编制相应的

会计分录。

【例】假设该企业2004年没有发生坏账，但2003年已确认为坏账的应收账款50 000元又

收回了30 000元。并且2004年末应收账款余额为21 000 000元人民币。请计算该企业2004

年应提取的坏账准备金额并编制相应的会计分录

【小结】

1.“坏账准备”账户结构

2.公式:

年末应计提的坏账准备=年末应收账款余额×计提比例－“坏账准备”账户贷方余

额

3、账务处理：

管理费用 贷 甲公司坏帐损失计提比例为0.3%，2000年末应收账款余额2000000元，2001

年坏帐收回1000元，没有坏帐发生，年末应收帐款余1500000元。2002年发生

坏帐3500元年末应收帐款余额10000000元，要求计算各年末坏帐准备金的实提数并作

出相关的账务处理。

2、思考题

本节例题中保温杯厂如没有发生坏账损失，还会有什么情况发生？