财务审计(第16章 采购与付款循环审计)

第五编 各类交易和账户余额审计 (1)销售与收款循环的审计；

(2)采购与付款循环的审计；(3)生产与存货循环的审计；

(4)人力资源与工薪循环的审计；(5)投资与筹资循环的审计；

(6)货币资金的审计。

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第十六章

采购与付款循环审计

第一节 采购与付款循环审计的特点 第二节 采购与付款循环的内部控制与控制 测试 第三节 采购与付款循环的实质性程序

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本章讲解内容 一、采购与付款循环中的主要业务活动 二、采购交易的内部控制 三、收款交易的内部控制 四、固定资产的内部控制 五、评估采购与付款交易的重大错报风险 六、测试采购与付款交易的内部控制 七、采购与付款交易的实质性程序 八、应付账款的实质性程序 九、固定资产的实质性程序NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS第 3页

一、采购与付款循环中的主要业务活动(P359)

1.请购商品和劳务： 请购单(“发生”) (仓库或生产部门) 仓库负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购 单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项 目编制请购单。 大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权。 但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授 权。 每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签 字批准。NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS第 4页

2.编制订购单： (采购部门)

订购单(供应商、请购部门、验收部 门、应付凭单部门、采购部门各一联； “完整性”)

采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发 出订购单。

对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源。对一 些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商， 以保证供货的质量、及时性和成本的低廉。 订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂 商名称和地址等，预先予以编号并经过被授权的采购入员 签名。NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS第 5页

3.验收商品： (验收部门)

验收单(采购部门、仓库部门、应付 凭单部门、验收部门各一联； “存在 或发生和”“完整性” ) 有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运 来的商品。

验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相 符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。 验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多 联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。

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4.储存已验收的商品存货：

(仓库部门)

入库单、出库单(“存 在”)

将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少 未经授权的采购和盗用商品的风险。 存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。

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5.编制付款凭单： 供应商发票、付款凭单( “存 (应付凭单部门如 在”,“发生”,“完整性”,“权利 会计部门) 和义务”,“计价和分摊” ) 确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的致性。 确定供应商发票计算的正确性。

编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证。 独立检查付款凭单计算的正确性。

在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。 由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付 款。NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS第 8页

6.确认与记录负债： 购货方对账单、记账凭证、明细账、 (财务部门) 总账 应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查(供应商 发票、订货单、验收单)购置的财产并在应付凭单登记簿 或应付账款明细账中加以记录。 应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支 出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。

在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门， 据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管和独立 检查会计入员进行监督和核对。

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7.付款： 支票 (财务部门)

独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。 应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。 被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准 的朱付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。 支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等 方式将其注销：以免重复付款。 支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。 支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处 理的恰当性。 应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS第 10页

8.记录现金、银行存款支出： 记账凭证、明细账、总账 (财务部门等) 会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明 细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。 通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的 日期，独立检查入账的及时性。

独立编制银行存款余额调节表。采购与付款循环中的关键控制点?

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