实证会计理论在我国的适用性研究

实证会计研究在20世纪80年代中期引起了我国会计学者的注意。迄今已成为我国会计学者广泛接受的一种会计研究方法,并受到越来越多的学者的关注与青睐,有效地推动了我国会计理论研究的发展。

蠹财税金融

实证会计理论在我国的适用性研究陈战 (省罗山政局青山财河南县财政所)摘要：实证会计研究在 2 0世纪 8 O年代中期引起了我国会计学者的注 23研究的人员和研究体制方面的问题研究人员的知识结构 .意。迄今已成为我国会计学者广泛接受的一种会计研究方法，并受到越来越与素质尚不能完全适应实证会计研究的需要。突出表现在现有会计多的学者的关注与青睐，有效地推动了我国会计理论研究的发展。 研究人员大多为会计专业背景，其知识结构上的突出缺陷在于定量

分析能力不高。因此，研究人员难以采用科学的抽样方法采集到有代表性的数据，难以选取适当的统计方法来分析数据并对假设做出检实证会计学于 2 0世纪 6 0年代产生于美国会计界，初步形成验，并这将极大地制约实证会计研究方法的运用。 了一种旨在解释和预测会计实务的研究方法，发展至 9 O年代后臼 我国会计研究体制历来是影响会计研究水平以及发展的重要因 趋国际化。我国的实证会计学发展较晚。 素。会计研究项目和渠道尤其缺乏，即使有项目，经费来源也极其其 1实证会计研究方法的优越性有限，根本不可能维持实证会计研究。另外，很多高校、科研院所现行 11研究方法的科学性。 .首先，实证会计的研究过程与自然科学科研考核体制的重量不重质、考核周期短、不鼓励合作等也严重制约研究过程是~致的，它以对假设的实证检查代替研究者的价值判断，着实证会计研究的发展。以说， 所现行学术杂志的政策导向偏好不改对先提出的理论性假说不是进行纯粹的逻辑推理，是使用客观、而可变，现行科研考核体制不创新，实证会计研究的形势是不容乐观。 观察、可检验的实际证据来进行检验，因此实证会计研究具有较强科 3我国开展实证研究的建议学性。其次，实证会计研究是一种定性分析与定量分析结合的方法， 31正确认识实证会计研究实证研究固然以数据分析为基本。从理论N t设，要依靠定性、念化的逻辑分析，分析实际数据，特征，其完整的过程还包括“ E主 .概而 但数据本身质量的分析”在数据普遍失。对假设进行检验主要赖于数量方

法，由于采用了定量分析的种种技真及各年数据计算口径方法不断变化的现实条件下，机械地就现有术，得实证会计研究的方法具有较高的准确性。使 数据作分析所得出的结论是毫无实际意义的。问卷调查是实证会计 12拓展深化了会计理论研究的领域。当代西方经济学的主流研究的常用方法， -然而对答卷的可信性必须给予足够重视，对于调查是实证经济学，他学科如心理学中实证研究亦占有重要的地位，其这问卷真正深思熟虑实事求是作答的可能只是少数，科研人员要明确些为开展实证会计研究提供了良好的基础，使实证会计研究覆盖领在这样的人文环境下，查问卷难以取得预期效果。因此，大力宣调要域目益宽广，究方法日益纵深。研 传实证会计研究的相关理论，增加人们对实证会计研究的关注，提高 13对我国经济发展有重要意义：一是有利于促进国际学术间人们对实证会计理论的认识。 . 的交流。目前我国对实证会计理论的探讨还没有完全开展，西方国而 32完善各种研究基础中国证券市场的发展以及现代企业制 -家对实证会计理论的研究却极为成熟。我国会计理论与实务正积极度的建立，定程度上实现了会计信息的公开化，者们开始运用定一学同国际接轨，这必然决定我国会计界要吸收、借鉴国外会计经验，而量技术研究我国会计问题。此外，信息技术的发展，提高了信息传递实证会计理论则是不可忽视的一方面。增加对实证会计的研究，于与处理的速度，随着计算机、软件工具的普及以及大型数据库的建便我国与西方国家会计的学术交流，促进我国会计理论与实务的发展。立， 定量研究的技术处理不再成为主要的困难。最后，国会计学的我 二是有利于我国具体会计准则的颁布与实施。我国的新会计准则已高等教育在改革开放后取得了前所未有的发展，培养了大量的可以经在 2 0 0 6年颁布，并于 2 0 0 7年开始在上市公司中率先实施。实证高水平地从事会计研究的人才。大批年轻的学者正走向世界会计研会计理论具有评价会计准则的理性作用，实证会计理论将注重解释究领域的前沿，特别是留学西方国家的学者不断将先进的研究

方法为什么企业要采取这种会计程序和方法，会计准则制定部门可以预和经验带回来测出某些会计；则在实施时所产生的影响，并以此来评价准则的实隹 33拓宽实证会计研究的领域随着经济的不断发展，证会计 .实用价值。三是实证会计研究将有利于改善我国经济发展的环境。实证研究前景非常广阔，大有可为。首先，今后证券市场一些新的管理规会计研究方法可以应用于经济建设的各个领域。济体制改革，品定和会计规范将会不断出台，市公司会做出各种不同的反应，之经商上加经济的发展，以及股票市场的完善，会因为实证会计研究方法的引些经济业务超前于会计规范，都必将带来许多新的会计现象。证券市入而更具活力，定会促进我国经济的发展。必 场的飞速发展，得许多变量发生改变，使已经得出的结论随之不再适 2我国实证研究方面存在的问题用，待重新研究。次是会计准则研究。为了建立与我国社会主义亟其O引言一

关键词：实证会计

研究

适用性

21研究方法本身存在的问题①理论基础局限。 .实证会计研究市场经济体制相适应的会计规范，就必须深入研究会计系统的运作 前提理论是“有效市场假说”资本资产定价模型”和“。但这两种理论过程、素及其相互关系、计管理与其他管理活动的相互关系及其要会都建立在大量的假设前提基础之上，存在一月效应、交易周的日效协调、会计系统的运行效率等问题。再次，管理会计、审计研究前景广应、星期五——1 3号效应、市场的过度反应等悖例。统计方法的局阔。 管理会计方法在我国的运用具有极大潜力，企业在运用管理会计限性。统计学方法以概率论为基础，假定事件的发生具有随机性和不中有哪些成功的经验 7业还需要哪些管理会计方法 7企如何解决企业确定性，并且在对样本数据进行假设检验和推断总体时存在误差。 在实施管理会计中碰到的问题这些都为管理会计的实证研究提供线性模型有效性问题。实证研究中，契约中的变量都是线性的，并使了丰富的课题。 用了粗略的替代变量，然而某些问题的内含变量之间实际不一定存 34创造条件， .构建合理的会计研

究方法体系目前，国的会我在线性关系。

计研究，统的规范会计研究占主导地位，传实证会计只是引入阶段， 22数据可靠性问题实证研究是依据经验数据说话的，从我因此， _但对会计理论的研究有些滞后和空泛，需要引入实证会计研究， 国会计数据和相关统计数据来看，可靠性较低，从一定意义上来说，弥补规范会计研究的不足，宽会计研究领域。 拓实证会计研究是与西在不可靠数据基础上作出的实证研究结论是不可靠的。此外，在很多方市场经济相联系的，有其存在的特定的政治、经济、法律环境。我国

情况下，实证研究者可以根据自己(价值判断 )的需要比较随意地选证券市场的政策性效应十分明显，非会计性信息对市场的影响较大。 取数据进行假设检验，从而保证得到自己所需要的结论。当然，上述上市公司披露的会计数据有相当程度的失真，大大影响了统计样本问题与实证研究方法本身没有关系，特别是对于真正的学者而言，数的可信度。这是我国实证会计研究应注意的问题。我国的实证会计研据的收集是非常严谨的，他们的研究中不仅要报告数据的来源，在而究不能照搬国外的研究方法，应更多地根据我国的国情，索出适而摸且要报告数据的收集过程，从这个意义上讲，有关数据可靠性问题实合我国国情的实证会计研究方法。西方实证会计研究迅速发展与其际上是使用实证研究方法不恰当造成的，并非实证研究方法本身的发达的计算机网络、完善的数据资料检索系统有关，而我国目前，国缺陷，在实践当中较容易克服。91