2010年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试

2010年度全国高级会计师资格考试 高级会计实务试题卷 内部控制案例分析题(一)

资料 2010年4月，财政部，证监会和审计署等五部委联合 发布了《企业内部控制配套指引》,连同2008年5月 发布的《企业内部控制基本规范》,构建了我国企业 内部控制规范体系。自2011年1月1日起先在境内外 同时上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执

行，A公司作为境内外同时上市的公司，决定抢抓机遇，早作准备，全面启动内部控制体系实施工作，并

指定财务总监负责拟定实施方案，该方案要点如下：

分析：

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第一项工作安排不存在不当之处。

(一)加强领导，健全组织。为了提升内控工作的权 威性，成立内部控制体系实施领导小组，由董事长亲 自挂帅担任组长，总经理担任第一副组长，财务总监 和各位副总经理担任副组长。同时，领导小组下设办 公室，办公室设在财务部，相关部门参与其中。由财

务部经理兼任办公室主任。办公室主要负责组织协调内部控制的建立、实施以及其他日常工作。待时机成

熟，成立专门的内控部。

资料

分析：

第二项工作安排存在不当之处。 不当之处： 梳理流程、完善制度主要围绕风险评估和控制 活动展开。 理由： 应当着眼内部控制五要素(或：应当着眼内部 环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内 部监督各要素涉及的内容)进行全面梳理。 或：仅围绕风险评估和控制活动展开不符合全 面性原则的要求。

(二)梳理业务流程，完善内控制度。聘请负责本公司财 务报表审计的B会计师事务所提供咨询，对照《企业内部 控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求，结

合公司实际，全面梳理现有各项业务流程，识别主要风险和关键控制点。在此基础上，制定《公司内部控制手册》。 在梳理流程、完善《公司内部控制手册》过程中，应当只 要围绕内部控制五要素中的风险评估和控制活动展开，切 实加强对各项经营业务的风险控制。

资料

分析：

第三项工作安排不存在不当之处。

(三)狠抓宣传培训，统一思想认识。利用举办培训 班、开设网络课堂、编发专题资料等多种形式开展宣 传培训，力争在3个月内将公司所有员工轮训一遍， 全面掌握《企业内部控制基本规范》、《企业内部控 制配套指引》和《公司内部控制手册》。

资料

分析：

第四项工作安排存在不当之处。

不当之处：

信息系统建设和升级整体规划经本公司信息网络中心 批准后实施。

理由：

该项目工作应当经企业负责人(或：董事会；或：董

事长：或：经理层：或；总经理)批准后实施。或：该项工作应当按照规定权限和程序进行审核批准。 或：该项工作属于企业重大事项，应当实行集体决策。

或：信息网络中心主要负责信息系统建设和升级整体 规划的执行工作，如果同时负责审批工作，则违背了 制衡性原则(或：不相容职务相互分离)的要求。

(四)升级信息系统，优化控制手段。为促进内部控 制流程与信息系统的有机结合，实现业务和事项的自 动控制，请本公司ERP系统提供商根据《企业内部控 制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司 内部控制手册》,协助制定信息系统建设和升级整体

规划，经本公司信息网络中心批准后实施。

分析：

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第三项工作安排不存在不当之处。

(五)开展试运行，做好全面实施准备。2010年11 月，选择本公司部分职能部门、分公司和子公司开展 内部控制试运行，及时发现和解决试运行中存在的问 题，积累经验，为2011年1月1日起全面实施做好充 分准备。

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分析：

第六项工作安排存在不当之处。不当之处：

由审计部经理兼任审计委员会主席。

理由：

审计委员会主席应当由独立董事担任。 或：审计委员会主席应该具有独立性。 或：审计部经理兼任审计委员会主席违背了制衡性原 则(或：不相容职务相互分离)的要求。

(六)强化内部审计，增强监督效能。董事会下设的 审计委员会负责审查内部控制、监督内部控制的有效 实施等工作，并由审计部经理兼任审计委员会主席； 审计部调整职责定位，在开展传统财务审计、经济责 任审计的同时，对内部控制的建立与实施进行监督检

查和评价。

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分析：

第七项工作安排存在不当之处。不当之处：

检查工作仅限于内部控制制度的运行情况。

理由：

内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运 行情况。

(七)组织内部控制评价，监督整改落实。2011年底； 开展全公司范围内的内部控制评价工作，全面检查内 部控制制度的运行情况，特别要将下属分、子公司作 为重中之重，切实提高本公司总部对分、子公司的管 控能力。

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分析：

第八项工作安排存在不当之处。不当之处：

聘请B会计师事务所承担内部控制审计工作。

或：同时聘请B会计师事务所从事内部控制咨询和内部控制审计。

理由：

为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得 同时为同一企业提供内部控制审计。

(八)借助专业力量，引入外部审计。鉴于B会计师 事务所

近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好 的专业素质，根据促进内部控制规范体系有效实施的 要求，聘请B会计师事务所同时承担财务报表审计和 内部控制审计工作，以便于沟通协调、整合审计。

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分析：

第三项工作安排不存在不当之处。

(九)实施绩效考评，落实奖惩制度。建立公司激励 约束制度，将公司各责任单位和全体员工建立和实施 内部控制的情况纳入绩效考评体系。对经评价、审计 发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接负责人， 要严肃处理。

上述实施方案报董事会批准后实施。

要求：

根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,逐项判断A公司实施方案中的 (一)至(九)项工作安排是否存在部当之处； 存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项 简要说明理由。