中级财务会计15

中南财经政法大学 《中级财务会计》课件

15 其他财务报告

Chapter STATEMENTS 15 FINANCIAL2010-12-11

中 级财务会计Intermediate Accounting1中南财经政法大学 · 会计学院

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中 级财务会计

Intermediate Accounting

15 其他财务报告

学习目的与要求理解所有者权益(或股东权益) 理解所有者权益(或股东权益)变动表的功能 掌握所有者权益(或股东权益) 掌握所有者权益(或股东权益)变动表的编制 掌握会计报表附注的功能及内容 了解中期报告的主要内容 了解财务情况说明书的功能及内容

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15 其他财务报告

教学重点与难点 重点所有者权益(或股东权益)变动表的编制 所有者权益(或股东权益) 会计报表附注的内容

难点会计报表附注的内容

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一、会计信息披露的基本原则和内容(一)会计信息披露的基本原则 适当披露原则 充分披露原则 (二)上市公司必须公开披露的信息 招股说明书 上市公告书 定期报告 临时报告

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14 基本会计报表

二、所有者权益(或股东权益)变动表 所有者权益(或股东权益) 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的 增减变动情况 当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、 当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、 以及与所有者(或股东) 以及与所有者(或股东)的资本交易导致的所有 者权益的变动， 者权益的变动，应当分别列示

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14 基本会计报表

二、所有者权益(或股东权益)变动表(续) 所有者权益(或股东权益)变动表( 所有者权益变动表至少应当单独列示反映 下列信息的项目净利润 直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额 会计政策变更和差错更正的累积影响金额 所有者投入资本和向所有者分配利润等 按照规定提取的盈余公积 实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、 实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利 )、资本公积 润的期初和期末余额及其调节情况

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三、会计报表附注(一)会计报表附注的概念附注是对在资产负债表、利润表、 附注是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现 金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料， 金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未 能在这些报表中列示项目的说明等。 能在这些报表中列示项目的说明等。

(二)编制会计报表附注目的提高表内

信息的可理解性和可比性

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(三)会计报表附注的内容1.附注的披露顺序 附注的披露顺序会计报表的编制基础 遵循企业会计准则的声明 重要会计政策的说明， 重要会计政策的说明，包括会计报表项目的计量基础和会计 政策的确定依据等 重要会计估计的说明， 重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产 和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 对已在资产负债表、利润表、 对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量 的重要项目的进一步说明， 表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等

或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、 或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系 及其交易等需要说明的事项2010-12-11 8

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需要注意的两个问题(1)企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财 )企业应当在附注中披露在资产负债表日后、 务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股 利金额(或向投资者分配的利润总额) 利金额(或向投资者分配的利润总额) (2)下列各项没有在与会计报表一起公布的其他信 ) 息中披露的， 息中披露的，企业应当在附注中披露 企业注册地、 企业注册地、组织形式和总部地址 企业的业务性质和主要经营活动 母公司以及集团最终母公司的名称

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2.或有事项应披露的内容 或有事项应披露的内容 (1)预计负债 )预计负债的种类、 预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明 预计负债的期初、 预计负债的期初、期末余额和本期变动情况与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额

(2)或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或 )或有负债( 有负债) 有负债)或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、 或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、 未决仲裁、 未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债 经济利益流出不确定性的说明 或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的， 或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的， 应当说明原因

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(3)或有资产 )但或

有资产很可能会给企业带来经济利益的， 通常不应当披露 ，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的， 应当披露其形成的原因、 应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等

(4)在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披露全部或部分 )在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下， 信息预期对企业造成重大不利影响的， 信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信 息但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质， 息但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露 这些信息的事实和原因

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3.资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项的内容

资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生 是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生 资产负债表日至财务报告批准报出日 的有利或不利事项。财务报告批准报出日， 的有利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会 或类似机构批准财务报告报出的日期。 或类似机构批准财务报告报出的日期。企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息会计报表的批准报出者和会计报表批准报出日 每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容， 每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务 状况和经营成果的影响。无法做出估计的， 状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因

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4.会计政策、会计估计变更和差错更正的内容 会计政策、 会计政策 (1)企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息 )会计政策变更的性质、内容和原因 会计政策变更的性质、 当期和各个列报前期会计报表中受影响的项目名称和调整金额无法进行追溯调整的， 无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的

会计政策的时点、 会计政策的时点、具体应用情况

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(2)企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息 ) 会计估计变更的内容和原因 会计估计变更对当期和未来期间的影响数 会计估计变更的影响数不能确定的， 会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因 (3)企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息 ) 前期差错的性质各个列报前期会计报表中受影响的项目名称和更正金额 无法进行追溯重述的， 无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错

开始 进行更正的时点、 进行更正的时点、具体更正情况

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5.关联方关系及其交易的内容 关联方关系及其交易的内容 (1)企业无论是否发生关联方交易 )企业无论是否发生关联方交易均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息母公司和子公司的名称 母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本 或实收资本、 母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本 或实收资本、 股本)及其变化 股本 及其变化 母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例

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(2)企业与关联方发生关联方交易 )企业与关联方发生关联方交易应当在附注中披露该关联方关系的性质、 应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类 型及其交易要素。 型及其交易要素。披露的交易要素至少包括交易的金额 未结算项目的金额、条款和条件， 未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担 保的信息 未结算应收项目的坏账准备金额 定价政策

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四、财务情况说明书(一)财务情况说明书的概念财务情况说明书是对企业一定会计期间财务情况进行 全面分析总结的书面报告。 全面分析总结的书面报告。

(二)财务情况说明书的主要内容企业生产经营的基本情况 利润实现和分配情况 资金增减和周转情况 对企业财务状况、 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的事项

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本章适用的会计准则中国会计准则或有事项》 《企业会计准则第13号——或有事项》 企业会计准则第 号 或有事项 企业会计准则第28号 会计政策、 《企业会计准则第 号——会计政策、会计估计变更及会计差错更正》 会计政策 会计估计变更及会计差错更正》 企业会计准则第29号 资产负债表日后事项》 《企业会计准则第 号——资产负债表日后事项》 资产负债表日后事项 企业会计准则第32号 中期财务报告》 《企业会计准则第 号——中期财务报告》 中期财务报告 企业会计准则第36号 关联方披露》 《企业会计准则第 号——关联方披露》 关联方披露

国际会计准则《IAS34——中期报告》 中期报告》 中期报告 准备、 《IAS37——准备、或有资产与或有负债》 准备 或有资产与或有负债》 资产负债表日后事项》 《IAS10——资产负债表日后事项》 资产负债表日后事项 2010-12-11 《IAS8——会计

政策、会计估计变更及会计差错》 会计政策、 会计政策 会计估计变更及会计差错》