2011年全国会计从业《财经法规》重点归纳—税收法律制度04

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2011年全国会计从业《财经法规》重点归纳—税收法律制度04

五、个人所得税

（一）个人所得税概念

个人所得税是对自然人的各类应税所得征收的一种税。

（二）个人所得税纳税义务人

个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。 居民纳税人和非居民纳税人：

居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内在居住满1年的个人。

非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，或者在境内居住不满1年的个人。

【注意】住所标准和居住时间标准是判定居民身份的两个要件，只要符合或达到其中任何一个条件，就可以被认定为居民纳税人。

（三）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务

1.居民纳税人负有无限纳税义务，其应纳税所得，无论来源于中国境内还是中国境外，都应当缴纳个人所得税。——就全部所得纳税

2.非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。——就境内所得纳税

（四）个人所得税的应税项目和税率

1.个人所得税应税项目

（1）工资、薪金所得；

（2）个体工商户的生产、经营所得（个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税）；

（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（个人承包）

（4）劳务报酬所得；（个人从事非雇佣的各种劳务）

（5）稿酬所得；（个人出版图书，或者文章）

（6）利息、股息、红利所得；（个人买卖股票）

（7）特许权使用费所得；（个人专利或者著作权）

（8）财产租赁所得；（租房，租车）

（9）财产转让所得；（个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船）

（10）偶然所得；（个人得奖、中奖、中彩）

（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。

2.个人所得税税率

个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。

（1）工资、薪金所得，适用5%～45%的九级超额累进税率；

（2）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的5级超额累进税率；

（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%：20%×（1-30%）=14%；

（4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收；

（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。

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（四）个人所得税应纳税所得额

1.工资、薪金所得

（1）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。

（2）“三险一金”可以在计算应纳税所得额时扣除。

（3）外国人，中国人在外国工作，在2000的基础上再附加2800元的费用扣除额，即，扣除4800元。

（4）计算公式：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

=（每月收入额－2000元）×适用税率－速算扣除数

2.个体工商户的生产经营所得

个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

=（全年收入总额－成本、费用以及损失）×适用税率－速算扣除数

3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得（了解）

4.劳务报酬所得

（1）每次收入不足4000元的，应纳税额=（每次收入－800）×20%；

（2）每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入额×（1－20%）×20%

5.稿酬所得

（1）每次收入不足4000元的，应纳税额=（每次收入额－800元）×20%×（1－30%）；

（2）每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）；

稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：出版、加印算一次，再版算一次；连载算一次。

6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%

（五）个人所得税征收管理

以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。

1.自行申报纳税义务人

符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人：

（1）年所得12万元以上的；

（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；

（3）从中国境外取得所得的；

（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；

（5）国务院规定的其他情形。

2.代扣代缴