高级财务会计第2章债务重组

第二章

债务重组会计

案例导入： 据统计，2007年中报中115家上市公司取 得了债务重组收益，平均增加当期利润135万 元人民币，实际上这些上市公司平均有23.9% 的当期税前利润来自债务重组收益，其中ST公 司有43家；有66家上市公司的债务重组收益在 50万元人民币以上，ST公司有33家；债务重组 收益前二十大公司中ST公司有14家；债务重组 收益过亿的三家公司均是ST公司。这表明ST 公司普遍采用债务重组作为改善当期业绩的手 段。

第二章第一节

债务重组会计债务重组概述

(参见《新准则第12号——债务重组》)

一、债务重组的概念：债务重组是指在债务人发生财务 困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法 院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组的基本特征： 1、债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困 难、经营陷入困境、或者其它原因等，导致其无法或者没 有能力按原定条件偿还债务。 2、债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债 务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价 2 值偿还债务。

债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债 务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。 (注：债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响)

三、债务重组的方式：(一)以资产清偿债务；

(二)将债务转为资本；(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务 利息，降低债务人应付债务的利率等； (四)组合重组方式——以上三种方式的组合等。3

【多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司 的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务 困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已 为该项债权计提坏账准备10万元。当日，甲公司 就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中， 属于甲公司债务重组的有( )。 A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿 还 B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为90万元的固定资产偿还 D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形 资产偿还 E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利 息4

第二节 债务重组的会计处理 一、增设明细科目 二、以(低于债务账面价值的)现金清偿债务的会

计处理A、我国规定：债务人的会计处理， 应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的 差额，计入当期损益(营业外收入——债务重组利 得)。

重组债务的账面价值，一般是指债务的面值或本金、原值；如有利息的，还应加上应计未付的利息。5

B、我国规定：债权人的会计处理， 应将重组债权的账面

余额与收到现金之间的差额， 计入当期损益(营业外支出――债务重组损失); 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差 额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分(即冲 减后仍有损失的),计入当期损益(营业外支出―― 债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予 转回并抵减当期资产减值损失。

例2-1 : [资料]甲企业2010年4月1日向乙企业赊购一批原 材料，价格为3 000 000元，增值税为510 000元， 贷款及税款原定2个月后付清。因甲企业出现严 重的资金周转困难，无法按照合同如期足额偿还 债务，双方于2010年7月10日签订债务重组协议， 乙企业同意甲企业以在5日内支付3 200 000元现 金的方式了结此项债务。甲企业2010年7月14日 用转账支票支付了3 200 000元给企业。

[要求]针对这一债务重组，分别为甲、乙两公 司作出会计处理。 [思考]假如乙企业已于2010年6月30日为该项应 收账款计提了300 000元的坏账准备，怎么做账？7

练习 ：[资料] 2005年1月1日，甲公司销售产品一

批给乙公司，价税合计为100万元，款项未收。因乙公司发生财务困难，至2005年12月31日甲公司仍未收到 款项。甲公司为该应收款项计提坏账准备10万元。 2005年12月31日，乙公司与甲公司协商，进行债务重 组——乙公司以现金60万元清偿甲公司全部债务，甲 公司已收到款项存入银行。 [要求]针对这一债务重组，分别为甲、乙两公司作 出会计处理。

[解] A、债务人乙公司的会计分录：

借：应付账款——甲公司 贷：银行存款

100万 60万

营业外收入 —— 债务重组利得万— 60万)

40 万 ( 100

B、债权人甲公司的会计分录： 借：银行存款 坏账准备 60万 10万

营业外支出――债务重组损失万—10万— 60万)

30万(100100万9

贷：应收账款——乙公司

假定甲公司为该应收款计提坏账准备为50万元。则[解] A、债务人乙公司的会计分录同前。

B、债权人甲公司的会计分录如下： 借：银行存款 坏账准备 60万 50万

贷：应收账款——乙公司

100万

资产减值损失 10万(100万—50万— 60万，即冲减后减值准备仍有余额)

三、以非现金资产清偿债务的会计处理 A、我国规定：债务人的会计处理， 1、应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产 (即抵债资产)公允价值之间的差额,计入当期损益 (营业外收入——债务重组利得)。

债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产 的公允价值应当按照下列规定进行计量： (1)非现金资产属于金融资产，且该金融资产存 在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非 …… 此处隐藏：2649字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……