石油和天然气会计学基础-10.18课件

石油和天然气会计学基础

2015年10月

第二章、油气成果法会计核算

一、成本在油气行业的重要性

二、油气成果法、完全成本法会计核算的原则

三、石油天然气会计准则有关成果法的规定

四、成果法在财务报告及油气兼并收购过程中的应用 - 2 -

1.1 油气行业成本的重要性 成本的重要性

成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源(人 力、物力和财力),其所费资源的货币表现及其对象化称之为成 本。 并且随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都 处于不断地变化发展之中。 成本在经济学上指的是无可避免的最高代价。成本因选择而起， 没有选择就没有成本(机会成本是否是成本)。 成本对定价的重要性 油气行业的成本由那些因素决定3

1.2 油气行业中成本的重要性 油气行业成本 与油气行业勘探、开发、生产、储运、销售、金融、贸易等各环 节紧密相连，完善的会计核算体系 成果法和完全成本法是指广义的成本，实质是对投入资金或资源 的资本化还是费用化处理方式的确认 中国准则下的会计处理方式已与国际准则趋同 (国内三大石油公司的财务报告均采用成果法进行确认计量)

1.3 油气行业成本的重要性 成本的重要性

成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源(人 力、物力和财力),其所费资源的货币表现及其对象化称之为成 本。 并且随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都 处于不断地变化发展之中。 成本在经济学上指的是无可避免的最高代价。成本因选择而起， 没有选择就没有成本(机会成本是否是成本)。 成本对定价的重要性 油气行业的成本由那些因素决定5

1.4 国际石油组织-OPEC-博弈的成本 一、油气行业成本的重要性Organization of Petroleum Exporting Countries

1962年11月6日欧佩克在联合国备案，成为正式的国际组织。其 宗旨是协调和统一成员国的石油政策，维护各自的和共同的利益 。现有12个成员国是：沙特阿拉伯、伊拉克、伊朗、科威特、阿 拉伯联合酋长国、卡塔尔、利比亚、尼日利亚、阿尔及利亚、安

哥拉、厄瓜多尔和委内瑞拉。 囚徒困境(prisoner's dilemma ):两个被捕的囚徒之间的一种 特殊博弈，说明为什么甚至在合作对双方都有利时，保持合作也

是困难的。(曼昆《经济学原理》第五版)。

1.5.1监管成本的制度设计-诺贝尔经济学奖获得者

让· 梯若尔(Jean Ti

role)教授， 2014年诺贝尔经济学奖获得者。现 担任法国图卢兹大学产业经济研究

院院长(TSE),同时在巴黎大学，麻省理工学院担任兼职教授，并先 后在哈佛大学、斯坦福大学担任客 座教授。1984年至今担任计量经济

学(Econometrica)杂志副主编。 同时还是普纳思经济管理研究院 学术委员。 2014年诺贝尔经济学奖被颁发给法

国经济学家让`梯若尔，以表彰其“对市场力量和监管的分析”。

1.5.2监管成本的制度设计-诺贝尔经济学奖获得者 梯若尔的研究对中国的反垄断监管与国企改革具有重要的借鉴意义 自1980年代中期始，梯若尔和拉丰(Jean-JacquesLaffont)共同开创了激励理论的一个最新的应用领域 ———新规制经济学，并以两本经典著作《政府采购和规制中的激励理论》(1993)和《电信竞争》 (2000)完成了该理论框架的构建，确立了其在该领域的开创者地位。

20世纪80年代，世界各地在电信、电力、铁路、能源、自来水等自然垄断产业中掀起了“管制改革”的浪潮，放松管制、引入竞争、产权私有，由垄断走向竞争已成为世界各地自然垄断产业市场化改革的 主导趋势。

传统的规制方法主要有两种：基于服务成本定价的服务成本规制方法和基于拉姆齐定价规则的拉姆齐布瓦德规制方法。由于忽略了规制中存在的信息不对称问题 而使得它们无法提供正当的激励。一般地 ，被规制的垄断企业拥有有关运营成本的私人信息，并且总是有积极性隐瞒这种信息，因而规制方很难 获得精确的成本信息。在这种环境下，上述两种方法会带来极大的激励扭曲。

管制改革的实践，迫切需要新的产业管制理论的出现。梯若尔和拉丰开 始探索将信息经济学与激励理论的基本思想和方法应用于垄断行业的规 制理论的道路。

在批判传统规制理论的基础上，他们创建了一个关于激励性规制的一般 框架，结合了公共经济学与产业组织理论的基本思想以及信息经济学与 机制设计理论的基本方法，成功地解决了不对称信息下的规制问题

1.5.3监管成本的制度设计-诺贝尔经济学奖获得者 梯诺尔提出的反垄断的三种办法

强制垄断企业共享核心基础设施：例如1912年美国监管当局要求圣路易斯铁路局与其竞争者共享其铁路枢纽站 结构性拆分：把下游业务剥离垂直整合的垄断性行业，如1984年美国对其 电信业巨头AT&T采用的将趋于性的下游短途通话板块剥离其长距离通话 部门的做法

保持垂直整合的企业，但是对下游其他企业的接入定价进行有效监管

对中国垄断行业的监管，如石油天然气管网、电 网、电信基础设施具有重

大的借鉴意义。 9

1.6定价制度设计-边际成本定价

边际成本定价(Marginal cost pricing)边际成本定价是指这样一种定价规则，厂 商或国有企业使得价格等于边际成本。边际成本定价法也叫边际贡献定价法，该方 法以变动成本作为定价基础，只要定价高于变动成本，企业就可以获得边际收益( 边际贡献),用以抵补固定成本，剩余即为盈利。其计算公式为：

P = (CV + M) / Q P为单位产品价格；CV为总的变动成本；Q为预计销售量；M为边际贡献，M = S — CV;S为预计销售收入。如果边际贡献等于或超过固定成本，企业就可以保本 或盈利。这种方法适用于产品供过于求、卖方竞争激烈的情况。在这种情况下，与 其维持高价，导致产品滞销积压，丧失市场，不如以低价保持市场，不计固定成本 ，尽量维持生产。

1.7 定价制度设计-拉姆齐定价法 拉姆齐定价法 (Ramsey Pricing) 适用于受管制的企业(如公用事业，其利润最高额是 受限制的)和非盈利企业(期望能补偿成本)。

假定有一家企业生产两种产品，X和Y。产品X的需求弹性比产品Y大，即EX>EY,他们的边际成本都是常数，MCX和MCY。 如果X和Y都按边际成本定价(分别为PX和PY),则X的需求量为QX,Y为QY。但由于 企业的固定成本未包括在边际成本中，TR<TC。 为了使企业的总成本得到补偿，至少有一种产品的定价要高于边际成本。拉姆齐定价的条 件是，产品价格偏离MC的距离与其需求弹性成反比，且满足零利润条件，即总收入 =总 成本.

与最优定价(first-best pricing,即按边际成本定价)相比，拉姆齐定价是一种次最优定 价(second-best pricing),即在对资源配置的消极影响最小的同时，允许企业至少不 亏不盈。

对需求弹性大的产品(如X),价格应定得与边际成本较近；反之，对需求弹性相对较小 的产品(如Y),价格应定得离边际成本较远。

第二章、油气成果法会计核算

一、成本在油气行业的重要性

二、油气成果法、完全成本法会计核算的原则

三、石油天然气会计准则有关成果法的规定

四、成果法在财务报告及油气兼并收购过程中的应用 - 12 -

2.1、不同阶段的成本划分 油气生产不同阶段成本划分：

1. 取得成本—— 发生在购置矿区上的成本, 例如, 发生在取 得石油和天然气勘探、钻井和生产的权利的成本，通常是通过获 得一项石油、天然气和矿产租赁获得上述权利。 实际业务中：探矿权、采矿权(成果法下不同的处理) 2. 勘探成本—— 在矿区进行勘探发生的成本。勘探包括探明 可以保证检查和检验特定区域的活动, 包括钻勘探井。

3. 开发成本—— 为生产准备探明储量发生的成本, 例如, 为 了获得探明储量, 和提供采油、处理、集输和石油及天然气储存 等设施而发生的成本。 4. 生产成本—— 为把石油和天然气提升至地面以及石油和 天然气的集输、处理和储存时发生的成本。13

2.2 成果法的基本特点 成果法的基本特点是：

以地质区块或油气田为成本中心； 假如寻找、取得和开发油气储量的支出结果直接找到储量 ，这些支出就应该资本化;假如这些活动的支出结果没有

找到或取得一定的储量，它们就应该作为费用列入当期损益； 符合"资产是一种期望提供未来收益的经济资源" 把没有直接发现油气的勘探支出作为当期费用，成功勘探 成本作为资本性支出，符合稳健性原则；

强调收入与费用的配比； 对税费和现金流的影响14

2.3 完全成本法的基本特点

"全部成本法"。其主要特点是： 以国家或政治地理区域为成本中心(会计上的分部报告); 把一个成本中心的勘探、取得和开发成本全部资本化，无论这些活动

的结果成功与否；理论依据是，石油天然气公司的一切勘探开发活动都是为了寻找地下的石油天然气储量，发生在该活动中的成功成本和 非成功成本都是发现石油天然气的成本的一个必要组成部分，非成功

成本是不可避免的，发生的成本和发现的储量之间没有必要有直接的联系。因此，未找到探明储量的一切支出都应由探明储量来承担，予 以资本化，以正确反映获得探明储量所花费的代价； 强调权责发生制原则。15

2.4 会计基本准则：资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期 会给企业带来经济利益的资源。 企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事 项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享

有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物 流入企业的潜力。 符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时， 确认为资产： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 16