增值税试题及答案

知识点及例题详解

1. 增值税

增值税概念：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而

征收的一种流转税

特点：1保持税收中性 2普遍征收 3税收负担由最终消费者承担 4实行税款抵扣

制度 5实行比例税率 6实行价外税制度

征税范围：1销售或进口的货物 2提供的加工、修理修配劳务

属于征税范围的特殊项目：

1货物期货

2银行销售的金银业务

3典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务

4集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的

属于征税范围的特殊行为：

一．视同销售货物行为

1将货物交付给其他单位或者个人代销

2销售代销货物

3设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构转送其他机构用于销

售，但相关机构设在同一县市的除外

4将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目

5将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

6将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户

7将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者

8将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人

二．混合销售行为（既涉及货物又涉及非增值税应税劳务

三．兼营非增值税应税劳务行为

增值税的起征点适用范围限于个人

1 销售货物的为月销售额5000---20000元

2销售应税劳务的为月销售额5000---20000元

3按次纳税的为每次销售额300---500元

销售额的确定

（一）一般销售方式下的销售额

销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

价外费用包阔价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违

约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、包装费包装物租金、储蓄费、运输装

卸费等但下列项目不包括在内：

1受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

2同时符合以下条件的带垫运输费用：

承运部门的运输费用发票开具给购买方的

知识点及例题详解

纳税人将该项发票转交给购买方的

3同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价

格主管部门批准设立的行政事业性收费

收取是开局省级以上财政部门印制的财政票据

所收款项全额上缴财政

4销售货物的时候同时代办保险等因而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代

购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

（二）特殊销售方式下的销售额

1采取折扣方式销售

2采取以旧换新方式销售

3采取还本销售方式销售

4采取以物易物方式销售

5包装物押金是否计入销售额

6销售已使用过的固定资产的税务处理

7对视同销售货物行为的销售额的确定

对视同销售征税无销售额的按下列顺序确定其销售额

按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

组成计税价格=成本*(1+成本利润率)

征收增值税的货物同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加上消费税税额，其组

成计税价格公式为：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税税额 或组成计税价格=

成本*（1+ 成本利润率）/(1—消费税税率)

不得从销项税额中抵扣的进项税额

1用于非增值税应税项目、免增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳

务

2非正常损失的购进货物及相关的应税劳务

3非正常损失的在产品，产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

4国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品

5、6、7省略

进口货物应纳税额的计算

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

应纳税额=组成计税价格*税率

出口货物退免税的使用范围

1必须是属于增值税、消费税征税范围的货物

2必须是报关离境的货物

3必须是在财务上作销售处理的货物

4必须是出口收汇并已核销的货物

当期应纳税额的计算

知识点及例题详解

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期进项税额—当期免抵退税不得免征和

抵扣税额）—上期留抵税额

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征税

率—出口货物退税率）—免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额

（一）免抵退税额的计算：

免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率—免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率

（二）当期应退税额和免抵税额的计算

（1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵退税额=当期免抵退税额—当期应退税额

（2）如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

一、单项选择题

1.下列行为必须视同销售货物，应征收增值税的是（ A ）。

A.某商店为厂家代销服装 B.某公司将外购饮料用于个人消费

C.某企业将外购钢材用于在建工程 D.某企业将外购食品用于职工福利

解析：BCD都不是视同销售。税法规定：外购的货物用于非应税项目，用于集体福利和

个人消费不得抵扣进项税额。销售代销货物属于视同销售。

2.下列经营行为，属增值税征收范围的是（ A ）。

A.某社会团体下属企业销售货物

B.个人向受雇企业提供修理修配劳务

C.某工业企业附属饭店对外提供饮食服务

D.某工业企业将一台设备对外出租

解析：B不征增值税；CD则是营业税的征税范围；A属于征税范围（销售货物）

3.下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（ C ）。

A.7% B.10% C. 3% D.17%

解析：AB是扣除率，不是法定税率；D是法定税率，不是扣除率；C既是法定税率又是

扣除率。

4. 当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于

善意取得时，符合规定的处理方法是（ B ）。

A.对购货方不以偷税论处，并依法准予抵扣进项税款

B.对购货方不以偷税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款

C.购货方不能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处

D.购货方能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，罚款后予以抵扣进项税款

知识点及例题详解

解析：税法规定：善意取得虚开的增值税专用发票，对购买方不以偷税或骗税论处，但

应按有关规定不予抵扣进项税额或不予出口退税；已抵扣或取得的出口退税，应依法追缴。

5. 某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2004年12月购进货物（商品）取得普通

发票，共计支付金额120000元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，

支付金额5850元；本月内销售货物取得零售收入共计158080元。该企业12月份应缴纳的

增值税为（ A ）。

A.5230元 B.6080元

C.8098元 D.8948元

解析：商业小规模纳税人按4%的征收率征税，不得抵扣进项税额；但购进税控收款机

的进项税额准予抵扣。应纳增值税＝158080/（1+4%）×4%-5850/（1+17%）×17%＝5230（元）。

6. 按照增值税电力产品征税办法的规定，下列各项中表述正确的是（ B ）。

A.独立核算的发电企业生产销售电力产品，向其销售地的主管税务机关申报纳税

B.独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，向其所在地的税务机关申报纳税

C.非独立核算的发电企业（具有一般纳税人资格）生产销售电力产品，向其销售地的主

管税务机关申报纳税

D.非独立核算的发电企业（不具有一般纳税人资格）生产销售电力产品，向供电企业所

在地的主管税务机关申报纳税

解析：税法规定：独立核算的发电企业生产销售电力产品，向其机构所在地（不是销售

地）主管税务机关申报纳税；独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，向其所在地主管

税务机关申报纳税；具有一般纳税人资格的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，向其

机构所在地（不是销售地）主管税务机关申报纳税；不具有一般纳税人资格的发电企业生产

销售的电力产品，向发电企业（不是供电企业）所在地主管税务机关申报纳税。

7.下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（C ）。

A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务

B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务

C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为其客户提供安装服务

D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机

解析：A属于兼营行为；B属于不同税率项目的兼营；D属于营业税的混合销售行为；C

属于增值税的混合销售行为。

8.纳税人为销售而出租出借包装物收取的押金，增值税正确的计税方法是（ C ）。

A.单独记账核算的，一律不并入销售额征收增值税，对逾期包装物押金，均并入销售额

征税。

B.酒类产品包装物押金，一律并入销售额计税其它货物押金，单独记账核算的，不并入

销售额征税。

C.对销售除啤酒、黄酒之外的其他酒类产品收取的包装物押金均应并入当期销售额征

税，其它货物押金，单独记账而且退还期限未超过一年者，不计算缴纳增值税。

D.无论会计上如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。

解析：税法规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，

时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押

金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收

知识点及例题详解

取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤

酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。所以C是正确的。

9.某汽车制造商将一辆新开发的小汽车赠送给某高校使用，其应纳增值税的销售额应等

于（ B ）。

A.制造成本（1＋成本利润率）

B.制造成本（1＋成本利润率）＋消费税

C.制造成本（1＋成本利润率）/（1＋消费税税率）

D.制

解析：税法规定：对视同销售征税而无销售额的，按组成计税价格确定。公式为：组成

计税价格＝成本×（l＋成本利润率）；征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计

税价格中应加计消费税税额。其组成计税价格公式为：组成计税价格＝成本×(l＋成本利润

率)＋消费税税额；或：组成计税价格＝成本×(l＋成本利润率)÷(1－消费税税率)。因小

汽车是应税消费品，既征增值税，又征消费税，所以B正确。造成本（1＋成本利润率）/

（1＋增值税税率）

10.某厂商某月将产品分别以10元、11元和5元（被认定为偏低价格）的单价销售给

甲、乙、丙各100件，则当月该厂商的销售额在计算其销项税时应被核定为（ B ）。

A.2600元； B.3150元； C.3000元； D.3300元。

解析：价格明显偏低无正当理由，税务机关按加权平均价核定销售额，但偏低的不算作

权数。所以销售额应为：10×100+11×100+（10+11）×100÷200×100=3150（元）。

11.下列项目中所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ D ）。

A.钢厂生产过程中出现的正常报废产品

B.某机械加工厂用于返修的易损零配件

C.某一般纳税人商贸公司购入的低值易耗品

D.某企业转让下属子公司同时转让其子公司所属的存货

解析：ABC所含进项税额，准予从销项税额中抵扣

12.依据现行增值税法,下列业务可以计算抵扣进项税额的是（ A ）。

A.购进免税农产品所支付的运费

B.购进建筑材料用维修企业厂房

C.进口一批零配件用于组装自用设备

D.购买一台设备用于更换旧设备

解析：BC属于购进货物用于非应税项目，不得抵扣进项税额；D属于购进固定资产，不

得抵扣进项税额。税法规定：购买或销售免税货物(购进免税农业产品除外)所发生的运输费

用，不得计算进项税额抵扣。所以A正确。

13.某增值税一般纳税人某月外购材料10000公斤，每公斤支付价款和税款2元和0.34

元。在运输途中因管理不善被盗1000公斤。运回后以每3公斤材料生产成成品1盒的工艺

生产产品3000盒，其中2200盒用于直接销售，300盒用于发放企业职工福利，500盒因管

理不善被盗。那么，该纳税人当月允许抵扣的进项税额应为（ C ）。

A.3400元 B.3060元 C.2550元 D.2244元

知识点及例题详解

解析：非正常损失的购进货物不得抵扣的进项税额，不得抵扣的进项税额＝1000×0.34

＋500×3×0.34＝850（元）；所以，允许抵扣的进项税额＝10000×0.34－850＝2550（元）

14.下面关于小规模纳税人的增值税说法不正确的是（ C ）。

A.不能抵扣购入货物的进项税

B.不能对消费者开具增值税发票

C.无论如何不可能取得17％的进项税

D.可能适用于6％或者4％的增值税税率

解析：自2004年12月1日起，小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批

准后，可凭专用发票，按发票上所列增值税额，抵免当期应纳增值税。可抵免税额= 价款/

（1+17%）×17%，因此C不对。

15.某商业性小规模纳税人销售某种商品，获的含税收入共1500元。该商品进货时支付

价款1000元和增值税额170元；则该纳税人应缴纳增值税（ A ）。

A.57.69元 B.84.91元 C.30元 D.20元

解析：商业小规模纳税人按4%的征收率征税，不得抵扣进项税额。应缴增值税为：1500/

（1+4%）×4%=57.69（元）

16.某商贸企业某季度组织收购货物一批，取得的增值税专用发票上注明的货款金额与

增值税额分别为200万元与34万元。当季度委托某外贸企业以出口离岸价260万元出口。

如果该出口货物适用的出口退税率为13%，那么，出口退税额应为（ D ）。

A.34万元 B.33.8万元 C.26万元 D.0万元

解析：除生产企业、外贸企业委托外贸企业代理出口的货物可给予退（免）税外，其他

企业委托出口的货物，一律不予退（免）税。

17.增值税一般纳税人进口应税消费品，下列组成计税价格公式不正确的是（ C）。

A.组成计税价格=关税完税价格×（1+关税税率）÷（1-消费税税率）

B.组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

C.组成计税价格=关税完税价格×（1+关税税率）÷（1+消费税税率）

D.组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）

解析：纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何

税额，其组成计税价格和应纳税额计算公式如下：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消

费税。B正确；AD是B变化而来的，也正确；C是不正确的。

18.根据现行增值税法，下列关于增值税纳税义务发生时间的规定，错误的是（ D ）。

A.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索了销售额

的凭据，并将提货单交给买主的当天

B.采了托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天

C.采以赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天

D.委托其他纳税人代销货物，为代销货物交给受托方的当天

解析：税法规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发生，均为收到销售额或

取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销

售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同

约定的收款日期的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。

知识点及例题详解

所以，D是错误的

19．某商场（一般纳税人 税率17％）05年底向其供应商收取销售返还117万，其他当

月不含税销售收入1000万，其当月进项税100万，当月应纳增值税销项税是（ B ）。

A.70万元 B.170万元 C.153万元 D.150.11万元

解析：商业企业收到销售返还需要冲减进项税，而不会影响销项税，因此销项税额为：

1000×17%＝170（万元）。

二、多项选择题

1.以下单位或者个人发生的行为，属于增值税的征收范围的是（ACD ）。

A.进口固定资产设备 B. 销售商品房

C.零售杂货 D. 生产销售电力

解析：销售或者进口的货物属于增值税征税范围；货物是指有形动产，包括电力、热力、

气体在内。所以B不属于增值税征税范围。

2. 纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，

不征收增值税。（ ABC ）

A.经国务院、国务院有关部门或省级政府批准

B.开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据

C.所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用

D.按协议留归自己使用的款项

解析：税法规定：纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不

属于价外费用，不征收增值税。①经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；②开具经财

政部门批准使用的行政事业收费专用票据；③所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政

府部门监管，专款专用。

3.下列属于增值税征税范围所指的货物的是（AB ）。

A.邮政部门销售的信封 B.房地产公司销售的普通标准住宅

C.银行销售的金银 D.天然气

解析：AB属于营业税征税范围；CD属于增值税征税范围

4.下列说法正确的是（ AC ）。

A.纳税人收取的会员费收入不征收增值税

B.电子出版物可以享受软件产品的增值税优惠

C.集邮商品的生产征增值税

D.废旧物资回收单位收购物资，可以按收购凭证上注明的金额抵扣10%的进项税额

解析：税法规定：集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他

单位和个人销售的，均征收增值税；对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税；生产

企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营

单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额；电子出版

物不可以享受软件产品的增值税优惠。所以AC正确。

5.下列行为中，属于视同销售货物应征增值税的行为有（ ABCD ）。

知识点及例题详解

A.委托他人代销货物 B.销售代销货物

C.将自产的货物用于对外捐赠 D.将外购货物用于对外投资

解析：税法规定：将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产、委托加工或购买的货

物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

等均属于视同销售。

6.单位和个人发生以下行为不需要征收增值税的是（ BC ）。

A.将自产的设备作固定资产使用

B.将外购的货物用于职工福利

C.食品加工企业将外购的面粉用于附属的饭店

D.将外购的货物用于分配给投资者

解析：税法规定：将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经

营者；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或

个人消费等属于视同销售。而购进的货物用于非应税项目、用于集体福利不属于视同销售。

所以BC不需要征增值税

7.下列行为中属于增值税的征收范围的是（ ABC ）。

A.纳税人将外购的货物作为股利发放给股东

B.纳税人将自产的货物用于集体福利

C.纳税人将委托加工收回的货物直接销售

D.纳税人将外购的资产用于非应税项目

解析：税法规定：购进的货物用于非应税项目不属于视同销售。所以D属于增值税征税

范围。

8.适用于增值税一般纳税人的税率形式有（ ABCD ）。

A.17% B.6% C.13% D.零税率

解析：A和C分别为基本税率和低税率；D零税率表现为出口退税；对自来水公司销售

自来水按6%征收率征收增值税。

9.销售（ AB ）等酒类产品而收取的单独记帐核算又未过期的包装物押金，允许不计入

其销售金额。

A.啤酒 B.黄酒 C.粮食白酒 D.薯类白酒

解析：税法规定：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是

否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

10.对增值税视同销售行为征税，根据不同情况，可按（ BD ）确定其销售额。

A.当月或近期同类货物的平均成本价

B.当月或近期同类货物的平均销售价

C.当月或近期同类货物的最高售价

D.组成计税价格

解析：税法规定：对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额：按纳税人当

月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成

计税价格确定。所以BD正确。

知识点及例题详解

11.增值税一般纳税人发生的下列业务的支出，允许抵扣进项税额的包括（ ABCD ）。

A.销售货物支付的运输费用和建设基金

B.外购货物支付的运输费用和建设基金

C.向小规模纳税人购买农业产品的支出

D.向农业生产单位购买免税农产品的支出

解析：税法规定：一般纳税人外购货物(固定资产除外)以及销售货物所支付的运输费用，

根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除；一般纳

税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和

13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除

12.可以按纳税人支付金额的7%申请抵扣进项税额的运输费用，是指包含（ AD ）在内

的运输费用。

A.运费 B.保险费 C.装卸费 D.建设基金。

解析：税法规定：准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明

的运费和建设基金；但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

13.下列进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ BCD ）。

A.用于应税项目的应税劳务的进项税额；

B.用于免税项目的应税劳务的进项税额；

C.用于集体福利的购进货物的进项税额；

D.用于非正常损失的在产品的购进货物的进项税额

解析：税法规定：用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物

或者应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等不得抵扣进

项税额。A用于应税项目的应税劳务的进项税额准予抵扣

14.纳税人销售或者进口下列货物的（ ABD ）免征增值税。

A.农业生产者销售的自产农业产品

B.符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备

C.个人销售的自己使用过的小汽车、摩托车、游艇

D.直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备

解析：税法规定：农业生产者销售的自产农业产品；直接用于科学研究、科学试验和教

学的进口仪器、设备；对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用

设备(特殊规定不予免税的少数商品除外)；销售的自己使用过的物品，是指个人(不包括个

体经营者)销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物等免征增值税。

15.下列（ BC ）项，应征增值税而不征营业税。

A.包工包料的建筑劳务

B.从事设备的生产销售又负责安装

C.运输企业既销售货物又负责运输

D.饭店将蔬菜和猪肉加工成精美的菜肴后销售给顾客

解析：税法规定：AD 征营业税；B属于混合销售征增值税的情况；C一律征增值税

16.下列企业发生的混合销售行为应一并征收增值税的有（ AD ）。

A.百货公司 B. 银行 C. 酒店 D．机械制造厂

知识点及例题详解

解析：税法规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者（本

题的AD属于）的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人（本题的

BC属于）的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当缴纳营业税。

17.下列属于兼营行为的有（AB ）。

A.某自来水厂另开一家不单独核算的水暖器材经营部

B.某商场既批发零售商品又开办饮食服务业务

C.某设备生产企业，销售产品同时负责运输

D.运输企业既销售货物又负责运输

解析：AB属于兼营不同税率货物和兼营非应税劳务；CD属于混合销售行为。

18.关于增值税纳税义务发生时间的确定，以下属于正确的有（ ABCD ）。

A.进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天

B.采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天

C.委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位销售的代销清单的当天

D.采取赊销和分期收款方式销售货物的，为按合同约定的收款日期的当天

解析：税法规定：增值税纳税义务的发生时间具体确定为：采取赊销和分期收款方式销

售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；

委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；进口货物为报关进口的

当天。

19. 固定业户到外县（市）销售货物的，有关涉税事宜，下列说法正确的是（ AD ）。

A.应当向其机构所在地主管税务机关申请开具“外出经营活动税收管理证明”，向其机

构所在地主管税务机关申报纳税

B.应当向其机构所在地主管税务机关申请开具“外出经营活动税收管理证明”，向经营

所在地主管税务机关申报纳税

C.应当向经营所在地主管税务机关申请开具“外出经营活动税收管理证明”，向其机构

所在地主管税务机关申报纳税

D.未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）

销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税。未向销售地主管税务机关

申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款

解析：税法规定：固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关

申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机

构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县(市)销售货物或者应税劳

务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机

构所在地主管税务机关补征税款。所以AD正确

20.下列情形中应开具增值税专用

发票的是（ CD ）。

A.向消费者销售应税项目

B.销售报关出口的货物

C.将货物作为投资提供其他单位

D.将货物无偿赠送他人

解析：税法规定：AB不能开具增值税专用发票；CD属于视同销售可以开具增值税专用

知识点及例题详解

发票。

三、判断题

1.从事融资租赁业务，如果租赁的货物的所有权转让给承租方的，征收增值税；

如果租赁的货物的所有权未转让给承租方的，征收营业税。 （ × ）

2.一般纳税人和小规模纳税人销售农机、农膜、化肥，按适用13%的低税率。（ ×）

解析：13%的低税率只适用于一般纳税人。

3.对在进口环节与国内环节，以及国内地区间个别货物（如初级农产品、矿产品等）增值税

适用税率不一致的，按取得专用发票和海关进口完税凭证上注明的税额抵扣。（ √ ）

解析：对纳税人在进口环节与国内环节，以及国内地区间个别货物（如初级农产品、

矿产品等）增值税适用税率不一致的，按取得专用发票和海关进口完税凭证上注明的税额抵

扣

4.纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算各自的销售额分别计算缴纳增值

税或营业税。如未分别核算销售额则一律征收增值税而不征收营业税。 （ × ）

解析：纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算各自的销售额分别按照各自

适用的税率计税。如未分别核算销售额则一律从高适用税率。

5.某增值税纳税人用当月外购原材料的50%加工制造成产品实现销售。则计算其销售产

品的应纳增值税时只允许他抵扣外购原材料50%的进项税额，而不能全部抵扣。 （ × ）

解析：增值税是采用购进扣税法，进项税只要符合规定都可以抵扣，不管其原材料是否

使用。

6.增值税一般纳税人违反进项税额抵扣时间规定的，按偷税论处，税务机关一经查出，

应从当期进项税额中剔除，并在该进项发票上注明，待以后货物到达或验收入库、或支付款

项后，再计人进项税额申报抵扣。 （ × ）

解析：增值税一般纳税人违反进项税额抵扣时间规定的，按偷税论处，税务机关一经查

出，应从当期进项税额中剔除，并在该进项发票上注明，以后不论其货物到达或验收入库，

或支付款项，均不得计人进项税额申报抵扣。

7.从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与

货物销售数量有直接关系的，交纳增值税，没有直接关系的，不纳税。 （ √ ）

8.一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作

进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 ( √ )

9.一般纳税人将货物用于集体福利或个人消费，其增值税专用发票开具的时限为货物移

送的当天。 （×）

解析：将货物用于集体福利或个人消费不得开具增值税专用发票，应而也就不存在专用

发票开具时限的问题

10.对代开、虚开增值税专用发票的，一律票面所列货物的适用税率全额征补税款。征

知识点及例题详解

补税款后，不再处罚。但对纳税人取得代开、虚开的增值税专用发票，不得作为合法凭证抵扣进项税额。 （ × ）

对代开、虚开增值税专用发票的，一律按《税收征收管理法》的规定按偷税给予处罚。

11.增值税一般纳税人（国有粮食购销企业销售免税粮食除外）销售免税货物，一律不得开具专用发票。 （ √）

四、计算题

1．某县城煤矿某年某月发生如下业务：

（1）进口原煤100吨，每吨0.5万元、洗煤50吨，每吨0.7万元，同时支付从海关到煤矿所在地的运费1万元；

（2）当月该煤矿开采原煤1000吨，使用自己开采原煤200吨制作洗煤160吨；

（3）当月销售原煤400吨，每吨含税价格1万；销售洗煤160吨，每吨含税价格1.2万；

（4）当月从国内购入原煤50吨，每吨支付不含税价格0.4万元，同时支付运费2万元，经检查发现有2吨是报废而无法使用的。

（关税税率20%，资源税每吨2元）

要求：

（1）计算进口环节相关税收；

（2）计算本月应缴纳的资源税；

（3）计算本月应缴纳的增值税；

（4）计算本月应交城建税和教育附加费。

（1）应缴进口关税＝（0.5×100+0.7×50）×20%＝17（万元）

应计进口增值税＝（0.5×100+0.7×50+17）×13%＝13.26（万元）

注意：煤炭及其制品的增值税税率是13%

（2）本月应缴资源税＝（200+400）×2＝1200（元）

洗煤不交资源税

（3）本月应缴纳增值税

＝（1×400+1.2×160）÷（1+13%）×13%-1×7%-（0.4×50×13%+2×7%）×（1-2÷50×100%）＝68.11-0.07-2.74×96%＝65.41（万元）

报废的2吨属于非正常损失，需要按2÷50×100%的比例进行进项税转出。

（4） 应缴城建税＝65.41×5%＝3.27（万元）

应缴教育费附加＝65.41×3%＝1.96（万元）

3．某工业企业一般纳税人主要生产销售各种型号机械设备。某年9月份发生如下业务：

（1）本月发出7月份以预收货款方式销售给某机电设备销售公司的机械设备3台，每台不含税售价30000元。另向购买方收取装卸费3510元。

（2）企业采取分期收款方式销售给某单位大型机械设备1台，金额为245700元。合同规定9月、10月、11月3个月每月付款81900元。

（3）当年1月委托某商场代销10台小型机械设备，协议规定，商场按每台含税售价25000元对外销售，并按该价格与企业结算。产品已发给商场，到本月止未收到代销清单。

（4）将本企业试制的机械设备1台转为自己使用，本月移送并开始安装。该设备账面成本为35000元，无同类型产品销售价。

（5）外购原材料一批，增值税专用发票上注明的进项税额为6800元，货款已经支付，

知识点及例题详解

防伪税控发票尚未认证。

（6）进口原材料一批，关税完税价折合人民币120000元，假设进口关税税率为50%。另从报关地运到企业，支付运费5000元、建设基金100元，装卸费500元，取得运费发票。原材料已验收入库。

要求：假设该企业上期无留抵税款，成本利润率是10%，请根据上述资料，计算本月应纳增值税额。

3. 解析：

（1）应纳销项税额=[3×30000+3510÷（1+17%）]×17%=15810（元）

对价外费用以及一般纳税人给消费者、使用单位或小规模纳税人销售货物开具普通发票的情形，应注意换算成不含税销售额进行计算。

（2）应纳销项税额=81900÷(1+17%)×17%=11900(元)

应当注意，无论购货方是否按合同约定的付款日期支付货款，销货方均需按合同约定的日期确定销项税额。

（3）应纳销项税额=25000÷(1+17%)×17%×10=36324.79(元)

对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

（4）应纳销项税额为：35000×（1+10%）×17%=6545（元）

（5）企业购进货物必须在认证后，才能申报抵扣。该笔进项税额暂时不能抵扣。

（6）进口原材料应纳增值税额=组成计税价格×税率=（关税完税价格+关税）×税率=[120000+（120000×50%）]×17%=30600（元）

运费进项税额=（5000+100）×7%=357（元）

进项税额合计=30600+357=30957（元）

所以，本月应纳增值税额=销项税额－进项税额

=15810+11900+36324.79+6545－30957=39622.79（元）

这里应当注意：①如果进口货物属于应税消费品，则增值税的组成计税价格中应再加上消费税税额；②进口原材料在报关地缴纳的增值税应作为当期进项税额处理；③增值税一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据（这里仅指普通发票，不含定额发票和邮寄单据）上注明的运费和建设基金（不包括装卸费、保险费、挑选费等）之和的7%计算进项税额。

4.某副食品商店（一般纳税人），主营各类食品批发零售，同时兼营饮食服务业。某年9月份该企业发生如下业务：

（1）本月取得营业收入334000元（含税），其中包括饮食服务收入100000。该企业在财务核算时对商品销售收入和饮食业收入能划分清楚。

（2）本月随同销售货物出借包装物收取押金5000元。该企业账面显示：“其他应付款——包装物押金”贷方余额68000元，其中上年1月2日收取押金10000元；上年5月4日收取押金25000元；本年3月4日收取押金15000元；本年7月8日收取押金13000元；本年9月5日收取押金5000元。经查，以上几笔押金以前均未征税。

（3）以分期付款方式从某食品厂购进副食品一批，价税合计36000元，已验收入库，并取得销货方全额开取的增值税专用发票并通过验证，发票注明的增值税额为5230.77元。

（4）向农民购进红枣一批零售，同时也供本企业的饮食经营使用，购进价30000元，已验收入库，并按规定开具收购凭证。

（5）购进空调器一台，由管理部门使用，取得的增值税发票上注明的金额4000元，税额680元。

知识点及例题详解

（6）向农民购进的红枣一批专用于零售，购进价10000元，已验收入库，并按规定开具收购凭证。

（7）向某粮油经营部（一般纳税人）购入面粉一批，全部用于饮食经营。取得的增值税发票上注明的增值税额为6000元，货款已支付，面粉已验收入库。

要求：请根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。

4. 解析：

（1） 应纳销项税额=（334000－100000）÷（1+17%）×17%=34000（元）

应纳营业税=100000×5%=5000（元）

（2） 该企业超过一年的包装物押金金额为：10000+25000=35000（元）

应纳销项税额=35000÷（1+17%）×17%=5085.47(元)

（3）进项税额=5230.77(元)

（4）进项税额=买价×扣除率=30000×13%=3900（元）

（5）纳税人购进固定资产发生的进项税额不得抵扣，应作固定资产的成本处理。

（6）进项税额=买价×扣除率=10000×13%=1300（元）

（7）应抵扣进项税额6000元。

（8）纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税=(当月全部进项税额－当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额) ×(当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计)+当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额

综上，本期应纳增值税额=销项税额－（进项税额－不得抵扣的进项税）

不得抵扣的进项税=(当月全部进项税额－当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额) ×(当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计)+当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额

当月全部进项税=5230.77+3900+1300+6000=16430.77（元）

当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额=6000（元）

当月全部销售额、营业额合计=334000+35000÷（1+17%）=363914.53（元）

当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计=100000（元）

不得抵扣的进项税=（16430.77－6000）×（100000÷363914.53）+6000=8866.27（元） 本期应纳增值税额=34000+5085.47－（16430.77－8866.27）=31520.97（元）

5．某厂2005年一季度进料加工出口T/T(电汇)钟表收入800万元（离岸价），内销收入200万元，国内购进原材料等进项税额30万元，采取进料加工形式进口原材料CIF价24万美元，折合成人民币200万元，海关按85%免关税和全免增值税，关税税率为20%，增值税税率为17%，进口料件当期已全部核销。如何计算免抵退税？(出口退税率为15%)

5. 解析：

免抵退税的计算如下：

（1）进料加工免税进口料件的组成计税价格

＝2000000＋2000000×20%×（100%－85%）＝2060000（元）

（2）进口料件免抵退税额抵减额 ＝2060000×15%＝309000（元）

（3）免抵退税额＝8000000×15%－309000＝891000（元）

①免抵退税不得免征和抵扣税额

＝8000000×（17%－15%）－2060000×（17%－15%）

＝160000－41200 ＝118800（元）

知识点及例题详解

②当期应纳税额＝2000000×17%－（300000－118800）＝340000－181200＝158800（元）

6. 解析：

6．某电视机厂（一般纳税人），主要生产销售新型彩色电视机。某年3月发生如下业务：

（1）3月2日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5%对商场优惠出售，打折后每台不含税售价2850元，货款全部以银行存款收讫；3月5日，向另一家乙家电商场销售彩电200台（不含税售价3000元）。为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4/10、2/20、N/30。本月23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。

（2）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31100元，并注明已扣除旧电视机折价4000元。

（3）采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台不含税售价4000元，5年后厂家全部将货款退还给购货方。共开出普通发票20张，合计金额93600元。

（4）以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1800元，不含税售价单价3000元。双方均按规定开具增值税发票。

（5）3月4日，向丁商场销售电视机300台，不含税销售单价3000元。商场在对外销售时发现，有5台商品存在严重质量问题，商场提出将5台电视机作退货处理，并将当地主管国税机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交厂家。该厂将5台电视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。

（6）本期共发生可抵扣进项税额400000元（含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额）。

要求：请根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。

（1）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折旧额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。电视机厂采用商业折扣方式向甲家电商场销售产品，属于是先打折后销售，实际上就是按每台2850元的单价销售，无需另开发票。这种销售方式被厂家广泛采用，可按折扣后的金额计算增值税。当然，如果折扣后再另开发票，则不得减除销售额。

对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，增值税发票上先按全额反映，在实际收到折扣后价款后，再按折扣金额开具其他发票或单据给购货方入账。这种情况，双方均对现金折扣作为财务费用处理（厂家增加、商家减少），折扣部分不得减除销售额。

应纳销项税额=2850×500×17%+3000×200×17%=344250（元）

（2）纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。 应纳销项税额=（31100+4000）÷（1+17%）×17%=5100（元）

（3）纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。

应纳销项税额=93600÷（1+17%）×17%=13600（元）

（4）纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算的购货额并计算进项税额。由于是等价交换，并且双方均开具专用发票，因此，该笔业务的销项税额和进项税额相等，即：

3000×20×17%=10200（元）

（5）应纳销项税额=（300－5）×3000×17%=150450（元）

所以，本月份应纳增值税=销项税额－进项税额

=（344250+5100+13600+10200+150450）－400000=523600－400000=123600（元）

知识点及例题详解

7．某市A公司为增值税一般纳税人，该公司某月相关经营业务如下：

（1）进口化妆品P一批，支付国外的买价220万元，支付给国外供应商的包装材料费2万和佣金4万；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元；

（2）从国内供应商外购已税C化妆品100万用于生产化妆品A和化妆品B；本月生产领用这批购入的C化妆品的50%生产化妆品A和B，并将组成化妆品A和B组成套装化妆品销售，获得含税销售收入117万；

（3）将生产的化妆品A作为职工福利发放给员工，共计不含税金额10万；

（4）将生产的化妆品B销售给消费者获得含税收入234万，同时为每位消费者提供代办保险一份，共收取消费者保险费20万。

（5）购进其他原材料，取得增值税专用发票，支付价款100万元、增值税17万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元(占支付金额的5%)；

（6）销售除化妆品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为5%，实际收到金额285万元；

（7）取得A化妆品的逾期包装押金收入1.17万元。

(注：增值税税率17%，关税税率20%，化妆品P消费税税率30%，化妆品A消费税税率20%, 化妆品B消费税税率25%，化妆品C消费税税率30%；当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过税务机关认证)

要求：按下列顺序回答问题：

（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；

（2）计算该公司国内销售环节应缴纳的消费税总和；

（3）计算该公司国内销售环节实现的销项税额总和；

（4）计算该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额总和；

（5）计算该公司国内销售环节应缴纳的增值税；

（6）计算该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加总和。

7.解析：

（1）进口环节应缴纳关税=(220+2+4+20+11)×20%=51.4(万元)

（2）进口环节应缴纳消费税=(220+2+4+20+11+51.4)÷(1—30%)×30%=132.17(万元)

（3）进口环节应缴纳增值税=(220+2+4+20+11+51.4+132.17)×17%=74.90(万元)

（4）国内销售环节应缴纳消费税

=117÷(1+17%)×25%+10×20%+234÷(1+17%)×25%+1.17÷(1+17%)×20%－100×30％×50%=25+2+50+0.2－15=62.2 (万元)

（5）国内销售环节实现的销项税额

=117÷(1+17%)×17%+10×17%+234÷(1+17%)×17%+300×17%+1.17÷(1+17%)×17%=17+1.7+34+51+0.17＝103.87 (万元)

（6）国内销售环节准予抵扣的进项税额=74.9+8×7%+(17+20×7%)×(1－5%)

=74.9+0.56+17.48=92.94(万元)

（7）国内销售环节应缴纳增值税=103.87–92.94=10.93(万元)

（8）公司应缴纳城市维护建设税和教育费附加=(62.2+10.93)×(7%+3%)=7.31(万元)

8．某百货商场（增值税一般纳税人）某月份购销业务如下：

（1）代销服装一批，从零售总额中按10%提取的代销手续费为3.6万元；