审计案例——
财务舞弊案例分析◆龙宁斐四川成都 6 1 0 0 0 0 )
(成都理工大学商学院会计系
【摘要】进入 2 O世纪9 O年代以来,世界性公司财务舞弊行为日益严
通过精心策划,达尔曼的资金往往在不同公司多个账户进行倒
重,我国也时有发生,尤其是近几年来,国内外经济生活中出现了大账,以掩盖真相,加上相关的协议、单据和银行记录等都完整齐备, 面积的、持续的财务舞弊现象。这些财务舞弊行为导致会计信息失因此从形式上很难发现其造假行为。此外,为了掩盖造假行为,达真,不仅削弱了财务管理职能,而且严重误导了社会资源的配置,破尔曼还将造假过程分解到不同部门和多家“空壳公司”,每个部门只坏了社会市场机制,损害了投资者的利益,危害了国家经济的健康 负责造假流程的一部分。这样,除个别关键人员外,其他人不能掌发展。所以,有必要对财务舞弊行为进行重点分析,以便从中获得握全部情况,无法了解资金真实去向。在后期,许宗林逐步变更关启示,从而有效避免财务舞弊的发生。
键岗位负责人,将参与公司造假及资金转移的关键人员送往国外, 进一步转移造假证据。在上市期间,达尔曼还频繁更换负责外部审计的会计师事务所,八年期间更换了三次,每家事务所的审计都不超过两年。
【关键词】财务舞弊
世界通信
达尔曼安达信
分析近几年一些重大财务舞弊案,都有银行等金融机构的影进入本世纪以来,财务舞弊案件频频发生,像安然、世通等财务子,银行协助企业安排复杂的融资交易、转移资金,甚至虚构存款舞弊和会计造假案件的发生,曾严重冲击美国乃至国际资本市场的等。在达尔曼案例中,虽然没有证据表明银行直接参与造假,但在一
、
研究目的
经济秩序。而国内发生的郑百文、银广夏等财务造假事件也给社会长达八年时间里,对于达尔曼大量贷款、违规担保、未及时披露担保造成了恶劣影响。在这种情况下,加强企业舞弊的防范成为经济发信息、转移资金等情况
,如果银行能够更尽职、谨慎一些,达尔曼很展的迫切要求,这不仅能重拾广大投资者对投资市场的信心,而且难持续、大规模地这样造假。 有利于我国法律法规、单位规章制度的完善,对企业持续、健康、稳 ( 3 )启示。完善公司的管理治理结构,充分发挥公司股东大会、定和长远发展起到至关重要的作用。 二、西安达尔曼有限公司财务造假案
董事会的自律作用,发挥中介机构和债权人的监督作用,发挥投资
者的积极性。公司治理结构是防范财务舞弊最基础的一道防线。 ( 1 )背景资料。1 9 9 6年 1 2月 3 0日,西安达尔曼有限公司以非由于财务舞弊通常给债权人也带来巨大损失,作为债权人的银行等正常手段成功上市“中华珠宝第一股”的美誉。1 9 9 6的开盘价为 1 9 机构有意愿且有能力来监督公司,可以加强债权人在公司治理中的元每股, 1 9 9 8年 4 7元复权后 9 4元,此后一路下跌。2 0 0 4年 1 . 2 7元 作用。 每股。证监会开始立案调查。2 0 0 5年,中国股市 l 4年来第一支真 加强货币资金审计,提防现金流信息的欺骗性。随着造假手段正退市而死去的股票。达尔曼上市 8年从股市套取资金总额 2 2亿。 越来越“高明”。现金流信息同样具有很强的欺骗性。为此,审计师幕后操纵者的达尔曼公司董事长许宗林在 2 0 0 1年、 2 0 0 2年连续两 要分析货币资金余额的合理性和真实性,高度重视银行函证,不仅
年以身家 6亿进入福布斯中国内地百富榜。
对表内资产负债进行证实,更要注意查询是否存在财务报告未记载 ( 2 )分析。达尔曼公司的召见手法通过假造业绩——骗取上市的表外负债或担保。关注上市公司实质性风险。系统性财务舞弊融资——编造项目——骗取银行贷款——再以项目之名转移资金。 往往采取在主体外造假的做法,如果仅仅局限于主体本身财务报交易虚拟化:所有的采购、生产、销售基本都是在虚拟状态下进行。 表,账账、账实从形式上看都是相符的,很难通过余额的实质性测试凭证虚拟化:组织有关部门和核心人员根据“指标”按照生产、销售发
现问题。为此,监管部门应采取措施完善上市公司对外担保管
的各个环节制作完全虚假的原料入库单、生产进度表和销售合同理,加强对担保信息的及时披露。 等。据粗略测算达尔曼这几年上市用于造假的成本,包括利息、税三、结论款等达数亿。 在“达尔曼”事件中,损失最大的是中国股民,达尔曼从他们手通过对上面典型案例的分析我们可以从中获得以下几点启示:
( 1 )公司应制定完善的内部控制制度,加强内部控制制度的执中巧妙的骗走了 1 8 . 1 3亿,留下的只是一堆废纸。损失第二大的是行力度。内部控制制度作为公司治理的关键环节和经营管理的重国有商业银行,几家商业银行损失高达 1 2 . 7 9亿。损失第三大的则要举措,它的执行力度是内部控制发挥作用的关键。 是达尔曼的员工,包括数量庞大的农民工。比起银广夏和东方电 ( 2 )完善公司治理结构。完善的公司治理结构可以强化公司管子,达尔曼的造假更具系统性和欺骗性,公司的虚假业绩规划有明理,改善公司经营业绩,提高上市公司财务报表质量,遏制管理舞弊
确的流程,并有配套的货币资金流转规划,编制了充分的原始资料购销交易,许宗林等人设立了大量关联公司或“空壳公司”。据透户公司、“影子”公司,这类公司大致分为以托普森、海尔森为代表的“森”字系和以达福工贸等为代表的“达”字系,总数达 3 0多个。这
( 3 )健全内部审计机构,加强内部审计监督。健全内部审计机构、 ( 4 )提高会计人员素质,加强职业道德教育。从财务舞弊案看, 个重要因素。 ( 5 )保持外部审计的独立性。国内外出现的上市公司财务欺诈
和单据,并且按照账面收入真实缴纳税款。为了融资,资金周转和加强内部审计监督是营造守法、公平、正直的内部环境的重要保证。露,与达尔曼发生业务往来的关联方,基本都是由许宗林控制的账部分会计人员缺乏职业道德是影响会计核算水平、发生财务舞弊的一
些公司的法人表面上看起来与达尔曼没有任何关系,但仔细一查都案,致使投资者遭受重大损失,严重动摇了社会
公众对审计报告的信任。巨大的商业利益可以驱使会计师事务所与上市公司勾结,从是许宗林身边的人,许宗林只需揣着这些公司印鉴,在需要的时候
就可以轻松完成他的“数字游戏”了。
而丧失其独立性、客观性和公正性。71