电子商务中避税及反避税问题(2)

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(三)电子商务的“无纸化”使税收征管的难度加大

电子商务网上交易实行的是“无纸化”操作，传统商务活动所必需的纸质合同、票据、货款支付以及经营、资金账户被网上的电子信息流所替代。网上各种销售依据都是以电子数据的形式存在，数据的修改轻而易举且不留痕迹。款项的支付更为隐蔽。加上高尖的电子加密技术．税务机关很难获得真实充分的与交易相关的信息。电子商务的“无纸化”操作客观上使税收征管失去了最直接的纸质凭据，网上交易资料的隐匿性、保密性，使税务机关对经营者的交易情况无法追踪、掌握、审计和监控，造成税收征收管理在电子商务领域的“盲区”。

(四)电子商务的“无界化”使国际税收管辖权难以界定

根据属人和属地的原则．现行的国际税收管辖权一般分为居民税收管辖权和所得来源地税收管辖权。以信息流、商流、资金流、物流为特征的电子商务运作打破了传统经营区域的概念，使商品和劳务的交易活动与特定地点间的联系弱化，经营者之间网上交易已不再存在任何地域界限。表现出明显的“无界化 特征，使税收管辖权的界定与协调碰到困难。

由于电子商务的交易场所、产品及服务的提供和使用地址难以断定，使所得来源地税收管辖权被明显削弱乃至失效。而如果只片面强调居民税收管辖权，则发展中国家作为电子商务产品和服务的输入国。对来源于本国的外国企业所得的征税权将丧失。不利于发展中国家的经济发展和国际竞争。因此，国际税收管辖权的重新认定已成为电子商务引发的重要问题。

(五)电子商务纳税人身份的隐匿性大

网上市场是一个虚拟的市场，看不到传统概念中的商场、店面、销售人员，通过互联网交易的双方，可以隐匿姓名、居住地等，可以轻而易举地改变经营地点，所有这些都为纳税人隐匿身份提供了可能，从而为税收征管带来困难。

(六)电子商务加剧了国际避税

互联网的全球性为企业增加利润创造条件．同时在某种程度上也成为企业避税的温床。联机银行与电子货币的出现，电子货币的转移不易被监督。使交易定价更灵活、隐蔽，跨国关联企业利用互联网技术就可轻易地通过转移定价将产品开发、设计、生产、销售的成本“合理”地分布到世界各地。企业还可轻易地在避税国设立网站．利用其与国外企业进行商务洽谈和贸易．形成一个税法规定的经营地．以逃避高税率国家的税收。在电子商务条件下．国际避税情况愈演愈烈。

二、电子商务环境下避税方式分析

(一)企业避税方式分析

1．转让定价

关联企业之间的转让定价并不是一个新问题，也并非只有电子商务才有。然而， 电子商务使跨国公司世界范围的集中经营所能达到的水平却是前所未有的。网络传输的快捷使企业之间内部功能一体化的程度进一步加强，关联企业在对待特定商品和劳务的生产和销售上有更广泛的运作空间，从而更为灵活地调整影响集团运营成本的各种费用，转移利润，掩盖价格、成本、利润的正常关系。

(1)交易的确认。转让定价分析的核心是对交易的确认。由于电子商务的虚拟化、数字化、无国界和支付电子化的特点，税务机关难以根据传统的税收原则判断交易对象、交易场所，以及参与交易的各方应获得的利润。

(2)无形资产的使用。以电子形式存在的版权、专利、商标、技术的使用都