从税收制度思考我国收入分配现状

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从税收制度思考我国收入分配现状

张 雯，刘冬冬，史慧颖

(山东大学威海分校商学院，山东 威海 264209)

【摘要】我国改革开放30多年来，在经济高速发展的背后，由于各种原因导致我国收入分配差距越来越大，矛盾也越来越突出。本文通过对我国现行税收制度的不合理

因素的分析，依据税收调控收入分配的基本理论，以税收对居民收入分配调控为视角，研究我国税收制度对收入分配差距的调节与控制问题。这个问题已经成为制约改革和发展的突出问题，所以本文从税收制度改革入手，针对目前我国的收入分配现状，立足于税收角度提出了缩小我国居民收入差距的改善对策。【关键词】税收制度；收入分配；税收调控；对策

我国现行的税收制度是1994年确立的分税制模式，通过分税制改革和近几年的后续改革，目前中国的税收制度共设有19个税种，可以分为流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、特定目的税类和行为税类6个大的税收类别。各税类收入在税收总收入中所占份额一直以流转税类占绝对主导地位，其次是所得税类。改革开放至今，我国税收制度初步建立起了适应社会主义市场经济调控要求的复合税制体系，但在税种结构和税负结构方面仍存在一些不尽合理之处。

一、我国现行税收结构中存在的问题1.税种结构不合理

(l)主体税种设置不尽合理，需重新定位

与大多数国家实行的消费型增值税相比，目前我国的税种结构设置是以增值税、营业税和消费税等流转税为绝对主体的税收体系，所得税一直处于辅助地位，其他各税更是处于非常次要的地位。这样的税种结构的总体效果是重效率轻公平，虽然以流转税为主体的税种结构可以充分发挥税收的收入功能，保障财政收入大幅增长，满足我国经济长期持续高速增长的需要，但却严重弱化了所得税调节稳定经济和收入分配的功能。

(2)税种设置不完善，税收调节存在空白点

除了主体税种设置不合理以外，辅助税种收入在税收总收入中占比太低，难以发挥有效的调节作用，比如，主要发挥收入调节作用、更注重社会公平效应的个人所得税，多年来其收入在税收总收入中所占的比重仅为约7%，远远低于世界各国的平均水平，这与我国目前贫富差距逐年加大、两极分化严重的现实情况对税法的要求极不相符。

2.税负结构不合理

(l)区域税负结构不合理，西部地区宏观税负相对较重，与国家区域经济发展战略相悖

目前我国区域经济增长与宏观税负水平呈现出不均衡性，地区税负差异较大是目前区域经济发展不平衡的原因之一。在我国经济发展格局中，西部地区是最落后的，经济基础薄弱、产业结构低级化，急需国家给予政策支持，目前的区域宏观税负结构显然不适合西部的发展，现行的税收负担结构必须进行调整。

(2)产业税收负担结构不合理，影响82

产业结构升级

从产业划分来说，第二产业税负相对比较重，第三产业税负相对比较轻。这种情况与我国目前所处的工业化阶段和产业结构的水平不太相符，虽然我国大力鼓励发展第三产业，从税收政策上给予了很多支持，但第三产业在国民经济中所占份额一直提升不上去，其主要原因是第二产业实力较弱，使得第三产业的发展受到限制。第二产业及生产性行业整体税负较重则不利于其发展壮大，必然阻碍我国产业结构的高级化进程。

二、对我国当前收入分配状况的总体评价

近年来，我国国民经济持续快速发展，收入分配制度的改革和实践也是富有成效的，我国城乡居民收入分配总体上适应了市场经济发展的需要，人民生活水平正在以前所未有的速度提高，城镇居民的收入分配有力地支持了我国经济社会的持续快速健康发展。但是我们也应该看到，伴随着我国经济的高速增长，经济利益在不同利益群体中重新调整分配，我国居民收入分配的差距也在日益扩大。具体而言：

1.收入分配的差距不断扩大，贫富分化加剧

以基尼系数反映的居民收入总体性差距逐年拉大，已经超过国际公认的承受线。据测算，我国居民个人收入的基尼系数自1994年就已经超过0.4这个临界点，此后逐年缓慢攀升，进一步分析显示，我国基尼系数拉大主要是由城乡差距拉大引起的。

2.收入分化存在明显的群体特征

我国当前的收入差距不仅表现为个体社会成员间的贫富分化，还带有明显的群体性特征，并主要表现为区域差距、城乡差距、社会阶层差距及行业差距。我国目前城乡之间的收入差距和东、中、西部地区之间的收入差距已经超过几乎所有国家，且还有进一步扩大之势。

3.整体收入结构仍不合理

一是工资收入结构不合理，制度内工资低，制度外劳动报酬高，项目繁多，未纳入工资内；二是按多种要素分配的收入比重不大，与中央关于“允许和鼓励资本、技术、管理等要素参与收益分配”的要求尚有差距。

三、税收调控收入分配的现状分析近年来，我国居民收入来源呈现多样化的局面。同时市场经济体制下，税收可以从许多方面影响社会收入分配格局，在再分配领域中，税收对收入分配的调节可以通过多个环节进行。如在个人收入的实现环节，通过个人所得税调节个人的可支配收入，是税收调节收入再分配的最重要环节。而在个人收入的使用环节，通过消费税对特定的消费品和消费行为征税。在实质上也是针对高收入者征收的税种，对调节个人收入分配具有一定功效。

改革开放以来，我国贫富差距正逐渐扩大。税收在调控收入分配方面充当着至关重要的角色，但由于我国税收制度本身存在着不合理之处，所以税收调控收入分配的功能也受大了极大的影响。主要表现在：从微观层面来看，由于我国收入分配税收调控体系不健全，因而税收调控收入分配的功能比较微弱。从宏观层面来看，由于我国现有税收政策的特殊性，如实行城乡有别的税制体系及内、外资企业有别的企业所得税政策，所以不利于缩小城乡之间及地区之间等群体性收入差距。

四、实现税收制度有效调控我国收入分配的对策

1.降低间接税所占份额，由单一主体税种结构转变为双主体税种结构

目前我国深化税制改革的主要任务是进一步调整直接税和间接税的比例，逐步提高以所得税为主的直接税在税收总收入中所占份额，使税收结构在重视效率的同时，也要兼顾公平，不能偏废。对过于倚重增值税的状况应有所改变，所得税比重应逐渐增加，二者渐趋靠拢，使流转税和所得税真正成为并重的双主体税种。

2.努力提高所得税在税收总收入中所占份额

在企业所得税上，主要是改变所得税的优惠方式，完善所得税征管方法，尽量减少所得税在区域间的税收转移。同时尽快健全完善非法人分支机构和关联企业的所得税征收管理制度，有效防止区域间税收转移，推进调整区域间税收结构，促进区域经济增长。

3.增加财产税在税收总收入中所占份额我国现行的税制体系，其在结构上的突出特点就是流转税重、所得税轻，财产税相对缺失。首先对现行房产税进行改革，实行差别比例税率，在征收标准上，高档豪宅要高于普通住宅，经营性房产要高于生活性住宅。其次，尽快开征遗产税和赠予税，这样有利于社会公平，且可以鼓励个人奋斗，激发社会创造能力，有利于经济增长。