梁俊娇2015.11税收筹划课后思考题(13)

13 思考题

1.简述增值税一般纳税人与小规模纳税人身份选择税收筹划的基本原理。

为方便增值税的征收管理，保证对专用发票的正确使用和安全管理，将增值税纳税人按照其经营规模大小及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。这两种纳税人适用的税率和征收方法存在差异。如增值税一般纳税人适用一般计税方法计税，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，应纳税额计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额；小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额，应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率。

在销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定。但一般纳税人的应缴税款还需依据其可抵扣的进项税额而定，可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；反之，可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。或者说，其增值率越高，应缴税款越多。在进行增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的税收筹划时，增值率是一个关键因素，通过比较实际增值率与无差别平衡点增值率来作为选择纳税人身份的标准和依据。若增值率高于无差别平衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人；若增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过合并选择成为一般纳税人。

2.简述增值税纳税人与营业税纳税人身份选择税收筹划的方法。

纳税人经营的某些项目往往包含应纳增值税项目，同时也包含应纳营业税项目，如混合销售行为。在这种情况下，就要考虑是缴纳增值税还是缴纳营业税的筹划问题。

增值税一般纳税人以销项税额减去进项税额为应纳税额，而营业税是以全部营业额乘以税率为应纳税额。因此，在出现混合销售时，按增值税计算缴税税负重，还是按营业税计算缴税税负重，取决于增值率的高低。纳税人可以通过增值率的计算，来判断缴纳哪一种税对自己较为有利。如果实际增值率大于无差别平衡点增值率，则混合销售行为缴纳营业税有利于节税；如果实际增值率小于无差别平衡点增值率，则混合销售行为缴纳增值税有利于节税。

3.销项税额筹划的方法有哪些？

销项税额的筹划主要包括销售方式的筹划、销售价格的筹划和结算方式的筹划。

（1）销售方式的筹划

税法对不同销售方式规定的计税方法是不同的，因此，企业在采用不同方式销售商品时需注意税收待遇的差别对自身税负高低的影响。

①折扣销售与销售折扣

折扣销售是指销货方在销售货物或者提供应税劳务、应税服务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。由于折扣是在实现销售的同时发生的，因此税法规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果未在同一张发票“金额”栏注