梁俊娇2015.11税收筹划课后思考题(16)

16 据发票上的税额计提进项税额，抵扣率为3%；如果购货方取得的是小规模纳税人自己开具的普通发票，则不能进行任何抵扣（农产品除外）。

增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物或接受的劳务不能进行抵扣或只能抵扣3%，为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠；同时，作为供货商的小规模纳税人有时为了留住客户，也愿意在价格上给予一定程度的优惠。增值税一般纳税人在选择购货方时，要以价格折让临界点为标准进行比较和分析并作出决策。当小规模纳税人报价折扣率低于价格折让临界点时，向一般纳税人采购获得增值税专用发票可抵扣的税额将大于小规模纳税人的价格折扣；只有当小规模纳税人报价的折扣率高于价格折让临界点时，向小规模纳税人采购才可获得比向一般纳税人采购更大的税后利益。

（2）兼营简易计税方法计税项目、非应税劳务或免税项目进项税额核算的筹划

兼营免税项目或非应税项目进项税额核算的筹划又可以分为是否准确划分免税项目或非应税项目进项税额的选择和兼营免税项目或非应税项目进项税额核算方式的筹划两个方面。

① 是否准确划分免税项目或非应税项目进项税额的选择

税法规定，增值税一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务或免征增值税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。应税项目与简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务或免征增值税项目的进项税额可以划分清楚的，用于生产应税项目产品的进项税额可按规定进行抵扣；用于生产简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务或免征增值税项目产品的进项税额不得抵扣。对不能准确划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）

纳税人可将按照上述公式计算出的不得抵扣的进项税额与实际简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务或免征增值税项目不得抵扣的进项税额进行对比，如果前者大于后者，则应准确划分两类不同的进项税额，并按规定转出进项税额；如果前者小于后者，则无须准确划分，而是按公式计算结果确定不得抵扣的进项税额。

②兼营简易计税方法计税项目、免税项目或非增值税应税项目进项税额核算方式的筹划

税法规定，

一般纳税人对用于简易计税方法计税项目、免税项目或非增值税应税项目的进项税额可以在其用于该类用途时，从原在购进时已做抵扣的进项税额中通过“进项转出”科目转出，即转入相关产品成本。在一般情况下，材料从购进到生产领用都存在一个时间差，对用于免税项目或非应税项目进项税额的不同核算方法