我国PPP项目会计核算问题研究(19)

1绪 论

用专门的方法对企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动或预算执

行过程及其结果连续地、系统地进行记录、计算、分类、汇总、分析、控制和考

核的一种管理活动，并根据记录和计算的资料编制会计报表，为经济管理提供可

靠的数据资料[20]。基础工作便是对会计要素的确认与计量。论文的PPP项目会计

核算问题，主要指的是PPP项目的会计确认问题，这是对PPP项目会计信息准确

反映的基础。

1.3 相关研究综述

1.3.1 PPP项目会计核算的研究

① 国际会计准则中的PPP项目会计核算规范

国际会计准则对PPP项目公司会计处理的规定最早出现在2001年12月31日

生效的《国际财务报告解释第29号——服务特许权协议：披露》，该解释仅对服

务特许权的披露内容和事项等做出了要求，并没有涉及到如何进行会计处理[21]。

2005年3月，国际财务报告解释委员会发布了3个解释公告草案:《解释公告草案

第15号一服务特许权协议:确定会计模式》、《解释公告草案第13号一服务特许权

协议:金融资产模式》、《解释公告草案第14号一服务特许权协议:无形资产模式》。

2006年11月，颁布了《国际财务报告解释第12号一服务特许权协议》（2008年1

月1日生效，以下称IFRIC 12），该解释对服务特许权协议的PPP项目公司的会计

处理进行了具体的阐述[22]。

② 对PPP项目会计核算的研究

英国应用PPP项目进行公共项目建设较为成熟，其研究和政策制定等也较为

全面和完善，对于PPP的政府主体与项目公司主体的会计核算，已经有了长久的

发展历史和经验。

英国目前的政府会计核算分为中央政府与地方政府两个层面，全面采用权责

发生制进行会计核算。2009年6月，中央政府直接引入国际财务报告准则，作为

政府会计核算与报表编制的基础，政府与项目公司对PPP项目的会计核算依照国

际财务报告准则（IFRS）的规定进行处理[23]。

Hodges, R. and H. Mellett（2002 and 2005）建立了自英国第一份PPP项目会计

核算指导性文件——技术说明1号（Treasury Technical Note 1）以来的PPP会计核

算条例演进历程[24][25]，David Heald and George Georgiou (2011) 对其进行了扩展，

列示了自1997年至2009年间英国PPP项目会计核算条例的发展变迁时间表，并

分析其变迁原因，通过调研及访谈等方式获得了在会计核算条例下PPP项目的实

务操作情况[23]。

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