我国PPP项目会计核算问题研究(21)

1绪 论

表1.4 BOT会计核算研究问题分类

Table 1.4 accounting issues classification of BOT

问题分类 代表观点

无形资产

资产属性 [26]观点来源 魏标、秘大海 (2010) 周国光 (2010)

张维宾（2004） 固定资产+无形资产[27] 无形资产/金融资产[28]

针对垃圾焚烧行业BOT项目，指出应按项目总投资要求

的必要报酬率计算运营期每年垃圾保底贴费收入到商业

资产分拆

确认 运营日的现值，通过使形成金融资产部分的静态投资到运营日的复利终值等于每年垃圾保底贴费收入到商业运营

日的现值来计算确认金融资产分拆比例，对已发生的投资

支出分拆确认金融资产，剩余部分确认无形资产[29] 杨盛杰（2012）

建造期间

归集建造

费用的核

算科目选

择 工程施工（项目公司提供建造服务）[30][31] 郑丹华（2012），罗观树（2011） 黄电（2012） 罗观树（2011） 在建工程（项目公司不提供建造服务）[32] 无形资产[31] 其他非流动资产[33] 钱俊菲，周俊颖

（2010）

[34][35]

金融资产模

借款费用

的处理

无形资产模

式 式 建造期和运营期均费用化 张硕（2012），黄凯敏（2009） 王东，田育岽（2012） 张硕（2012）黄凯敏（2009）

高霖宇，谭红旭

（2012）

罗观树（2011）

王颖（2011），钱俊

菲，周俊颖（2010） 建造期和运营期均增加金融资产账面价值[36] [34][35]建造期资本化，运营期费用化 资产更新增加无形资产/金融资产的账面价值；重大维护支出记入预计负债，并在前后两次重大维护期间摊销记入成本费用资产更新及维护支出的处理 [37] 大修费用记入预计负债，并直接记入当期损益[31] 记入预计负债，同时增加无形资产/金融资产账面价值[33][38]

日常维修支出计入发生当期损益；定期大修支出确认为预

计负债，并在该义务归属期间分摊成本费用；移交前法定

更新改造支出予以资产化[39]

9 郑先弘（2011）