[会计师,事务所,效率]浅析基于DEA方法的会计师事(3)

动性的结论，即技术效率的变动属于正增长，但在经营与管理上依然存在投入浪费等问题，总体生产力水平呈现出下降的趋势，无法使规模经济效益得以充分发挥[16]。

此外，国内关于人力资源影响因素的研究也取得了一定的成果。许汉有、丁长青(2007)将影响大型会计师事务所运营效率的核心要素确定为年轻、高学历CPA 人数及CPA 总人数[17]。朱婷(2013)对会计师事务所人力资本与运营效率等问题进行了分析，发现CPA 年轻化、CPA 数量及CPA 中本科以上学历人数与事务所运营效率成正比[18]。

还有学者将各方面的影响要素综合起来研究事务所运营效率。曹强等(2008)使用DEA 对国内会计师事务所的审计生产效率进行了测度，发现国内事务所的整体审计生产效率不高，存在很大的上升空间;异地所的审计生产效率要明显高于本地所，行业专门化水平显著影响了审计生产效率，而事务所的任期对审计生产效率的影响不显著[19]。

(三)文献评述

通过文献梳理可知，人力资源是影响事务所运营效率最核心的生产要素，其中的关键指标是CPA人数、CPA 受教育程度及年龄构成等人力资本要素。事务所的业务架构及经营规模、行业专长也是运营效率的影响因素。总的来说，事务所的CPA 数量越多、受教育程度越高以及总所设立分所数越多，越有利于事务所的经营发展，而行业专长则为事务所的发展增添了更大的优势。

由于注册会计师行业发展较缓，我国的事务所运营效率研究也存在一定的差距。例如，国外对IT技术投入的影响非常关注，但国内学者对此不置可否。国内对事务所技术效率的研究依然集中在专业人才数量、职工培训、职工学历等基础性人力资本指标方面，这也从一定程度上说明国内事务所在信息化的道路上刚刚起步，信息技术的利用还不够充分，信息化水平亟待提升。

国外的研究显示，会计师事务所在非审计业务上要比传统审计业务的运营效率更高，但国内对这项指标的研究很少，这或许是因为国内传统的审计业务还处于不成熟的状态，事务所还未发展到开拓其他业务的阶段。

已有文献对产出指标的选取多局限于会计师事务所的自身收入，且仅是对效率的有效性进行判定，而未对各样本的效率进行排序。因此，本文在产出指标方面引入与事务所统一经营的其他执业机构收入、年报审计收入增长率、客户增长率这三项指标，以完善事务所业绩考核的综合性，并在CCR、BCC模型的基础上运用交叉效率模型对评价结果进行优化，从而得出所有决策单元的效率排名情况。

三、效率评价的方法分析

效率一词在萨缪尔森的《经济学》中是这样解释的：效率是指经济资源没有被浪费，经济资源的利用给人们带来了最大程度的满足。具体到运营效率，其又被称为技术效率，是指在投入固定不变的情况下，生产的实际产出与最大产出的比率。

计量经济学和运筹学测度效率的主要方法是：首先得到生产前沿面，即基于不同水平的