[会计师,事务所,效率]浅析基于DEA方法的会计师事(7)

效率和规模效率，并对规模报酬进行分析。分析软件为DEAP2.1，CCR、BCC 模型计算的效率值。

(二)评价结果分析

1.效率评价结果分析。从纯技术效率有效的会计师事务所来看， 44 家会计师事务所中有33 家的纯技术效率为1，说明有3/4 的事务所可以充分利用其所拥有的各项资源。在这33 家事务所中，只有处于生产前沿面上的27 家事务所才能达到规模效率有效。反观规模效率未达到1 的6家会计师事务所，其规模与投入、产出不匹配。这6家事务所是众环海华、中天运、中准、北京中证天通、北京天圆全和上海上会，其中，除北京天圆全事务所处于DRS 的规模状态，应通过缩减规模提高运营绩效外，其他5 家都需要扩大经营规模。这些事务所都有一个相同点，就是年报审计收费相比去年都有所增加，但年报客户数量的增长幅度却与审计收费的增长幅度不相匹配，中准和上海上会的客户数甚至还有所降低，说明这5 家事务所在审计议价方面虽有所进步，但经营规模及承接能力限制了其业务的扩张。

从纯技术性效率无效的事务所来看，这类事务所共有11 家，其中只有中审国际和山东正源和信的纯技术效率比平均水平高，尤其是山东正源和信达到0.999，几乎可以说是有效的。在资源的使用效率方面，这些事务所的效率都比较低，规模也与自身的发展需求不相符，除了天衡与江苏苏亚金诚需要对经营规模进行缩减外，其他事务所都需要进行扩张。

总的来说，我国会计师事务所技术效率的均值为0.967，整体效率较高，从纯技术效率及规模效率来看都令人满意。规模效率值要比纯技术效率略低，说明事务所更需要对规模进行调整。国际四大全部为有效DMU，但在本土十大中，①天职国际和信永中和的技术效率未达到有效，从纯技术效率和规模效率来看也未达到均值，说明尽管本土大所的总体运营质量较高，但仍有个别所与其大所地位不相匹配。

2.投入和产出指标的松弛变量分析。DAE 中对投入和产出指标的松弛变量分析，可以帮助决策者了解在产出不变的情形下投入指标多投入了多少，从而为达到DEA 有效，在保证产出的情况下降低投入;同时还能了解在投入不变的情况下产出指标少了多少，为决策者制定产出目标提供依据。因此，在DEA 分析中，松弛变量具有较好的参考价值。松弛变量中的指标即为DEA 效率分析中的投入产出指标。

首先，所有技术效率评为有效的DMU，各项输入、输出指标的松弛变量均是0，说明27 家技术效率为1 的会计师事务所已达到最优效率，无法再通过减少投入保持不变的产出或保持不变的投入来获得更多的产出，这些事务所应按照当前的投入产出比率持续经营。

其次，在技术效率无效的会计师事务所中，上海上会各指标的松弛变量都为0，也就是说，该事务所很难通过资源投入提高技术效率，但其规模效率依然处于递增状态，因此，它可以以扩大规模的方式获取更多收益。

最后，松弛变量可以清晰地描述各项指标的投入、产出状况，帮助决策者找到无效率的根源和改进的方向。例如，信永中和在分所数量、合伙人、CPA 的数量三项投入指标上均存在冗余，因此，提升运营效率就是要在保持现有产出不变的情况下降低这几项指标的资源投入或提高资源使用效率。此外，其在2012 年年报审计收入、与事务所统一经营的其他执业