[会计师,事务所,效率]浅析基于DEA方法的会计师事(9)

其一，国内拥有证券期货从业资质的会计师事务所整体上有较高的运营效率，其技术效率平均值为0.967，纯技术效率均值为0.987，规模效率均值为0.979，基本可以称得上有效。纯技术效率的均值要比规模效率略高，说明纯技术效率比规模效率有更大的贡献。这些事务所在注册会计师行业中属于领军事务所，其为中小型事务所的壮大提供了示范效应。

其二，在规模效率无效的会计师事务所中，超过80%的事务所属于规模效益递增，说明国内绝大多数会计师事务所在人力资源、分所设立、审计质量等资源投入方面是规模经济的，因此，提高这些要素投入的比率以提升产出的增长比率是切实可行的。

其三，就技术效率无效的会计师事务所而言，它们在分所设立的数量与合伙人数量的增加等投入方面存在冗余，而在投入不变的情况下，其审计收入与收入增长率的产出指标又存在明显的不足。这就说明技术效率无效的事务所存在规模过度扩张问题，其在上市公司审计业务方面要明显落后于其他事务所。

其四，由交叉效率值排名可知，国际四大从整体运营效率来看要比国内事务所更具优势，但有被国内事务所如立信、瑞华等超越的趋势。就业务收入而言，瑞华已明显高于毕马威华振和安永华明，排名第三;从效率来说，立信要优于德勤华永与毕马威华振，位居第三。这充分说明，国内事务所的实力不能小觑，四大在审计市场中的垄断地位已被撼动。

基于以上结论，我们认为，大规模的合并为本土所进行审计资源重新整合和争取业务收入跨越式发展提供了重大契机。在近年来的合并浪潮中，国内会计师事务所的规模是经济的，这可能是因为分所实现了同城审计，大大降低了各项投入;也可能是因为合并带来的规模扩大使事务所拥有了价格谈判的优势。因此，从目前来看，大中型事务所合并带来的规模效益能够提升运营效率。但是，若盲目地进行规模扩张，仅在分所数量、合伙人数量和CPA 数量上投入过多却忽视了对投入资源的有效利用，可能适得其反。

总之，事务所在提高运营效率的过程中，可以通过合并提高事务所规模，获得规模效率，但这种合并不应是盲目的，若不能提高对投入资源的利用效率，事务所的议价与获得客户的能力不能得到相应提高，反而会出现扩张过度，造成技术效率无效。这对当下的事务所合并热潮敲响了警钟，事务所在考虑是否合并时，不应仅关注规模的扩大，更应关注合并后资源的整合和有效利用，以及实力是否得到提升，对客户的吸引力是否增强。只有实现规模与实力同步增长，事务所才能走合并之路，提高经营效率。

(二)研究不足及展望

首先，由于会计师事务所信息披露机制不健全，本文在获取相关内部信息如营运成本、员工离职率、分支机构性质时存在很大困难，更无法了解其内部管理机制。信息不健全会影响事务所绩效评价结果的真实性，而事务所成本信息匮乏使我们无法得知其成本控制能力和获利能力水平。员工离职率是反映员工满意度的指标，离职率高往往意味着员工满意度低，而员工满意度的高低会影响客户服务质量，也是影响客户忠诚度的直接因素。另外，事务所设立分所大致分为两种情况：一种是由总部进行统一的业务管理、质量控制和教育培训，这类分所与总部联系紧密，其服务质量与总部没有太大差别;另一种属于加盟性质的分所，其实质上仍属于自主经营，与总部仅共用同一品牌，这种管理体制使其在产品品质、内部控制等方面都没有得到总部的正规化管理，不能与总部保持一致，它实际上不属于总部的一部分。