[会计师,事务所,效率]浅析基于DEA方法的会计师事(6)

导方面至关重要，合伙人可以运用其专业技能为事务所做出贡献。除此之外，合伙人是事务所招揽大宗业务、扩大市场份额的中坚力量，其社会地位、社会关系、专业技能及良好的声誉是不可多得的人力资本。Chang 等(2011)以台湾地区事务所为样本的研究证明了合伙人的重要性，并得出执业经验丰富、学历高的合伙人数量与事务所运营效率成正比的结论[23]。因此，会计师事务所合伙人和CPA 数量的增加有利于其整体专业水准的提高。

3.非财务重述比率。财务报告重述是指企业在对前期财务报告中的不实信息进行补充或更正后，重新表述财务报告的行为。Richardson 等(2003)研究发现，进行财务报告重述的企业通常在意外盈余的保持与盈余增长方面有较强的动机[24]。Coffee(2003)对安然事件进行了分析，认为财务报告重述的产生应归咎于审计机构独立性的缺失[25]。佘晓燕(2008)认为，财务报表重述可以真实反映错报年度独立审计质量的不足，其根源仍在于注册会计师的独立性[26]。

本文以Coffee(2003)和佘晓燕(2008)的研究结论为依据，将财务重述概率作为审计独立性较差、审计质量较低的替代变量。在评价绩效时，DEA 模型要求输入指标与输出指标的规模相适应，相对应的非财务重述比率将被视作会计师事务所为保持高质量审计的投入。该比率的计算公式如下：

非财务重述比率=1-发生财务报告重述的客户数/总客户数

这里的客户数不但包含主板市场与二板市场的上市公司，而且包含三板市场的上市公司及未上市公司。

4.年报审计收入增长率及年报客户增长率。年报审计收入增长率=(基期年报审计费用-上期年报审计费用)/上期年报审计费用，客户增长率=(基期年报审计客户数-上期年报审计客户数)/上期年报审计客户数。这两项指标分别反映会计师事务所成长性的质量和数量，增长率越高，说明事务所的成长性越好。

5.业务收入。事务所本身的业务收入是指事务所通过自身经营取得的一切业务收入，而与事务所统一经营的其他执业机构业务收入则是指与事务所具有统一的经营战略、品牌、专业资源、人员管理的专业服务机构通过经营取得的业务收入。

6.2012 年年报审计收入。该收入是指沪深两市、中小板及创业板的公司支付的2012 年度审计费用，该年在2 471 家上市公司中有2 470 家公布了年报审计费用。

(四)样本数据来源

本文的数据来源于中国注册会计师协会2013年会计师事务所综合评价前百家信息、锐思(Resset)金融研究数据库(RESSET/DB 3.0 版本)以及2012 年年报审计快报。

五、会计师事务所运营效率的实证分析

(一)基于CCR 和BCC 模型的相对效率评价本文选用的是基于投入导向的DEA 模型，即首先运用CCR 模型计算出会计师事务所的技术效率，然后运用BCC 模型分别计算出纯技术