会计实务与税务实务操作知识讲义(第2次修改)(8)

日起开始执行的新《会计准则》，由于新准则对许多会计科目名称以及核算方法作了重大调整，又由于新准则对非上市公司允许推迟到2009年1月1日起执行，而税务局又允许企业使用旧准则，因此非上市公司在设置账本时就可以考虑使用旧会计准则也可以使用新会计准则。

我国从2009年1月1日起，增值税实施消费型增值税，而增值税小规模纳税人的征收率也由原来工业的6%，商业的4%统一调整为3%，一般纳税人的认定标准也作了调整，这些都可能导致企业会计账务处理的调整。

第二、企业在新的一年里经营方向有没有重大调整

由于企业的经营会随着经营环境的变化而变化的，因此，作为会计人员应注意企业在新的一年里有没有重大的经营方向转变。因经营方向的转变会影响到会计科目设置、成本核算方法、纳税变动等。例如，我公司某客户在2007年是商业性公司，但在2008年该公司转变为工业性公司，这样对科目设置就会产生以下变动：库存商品必须细分为“原材料”、“半成品”、“产成品”、“包装物”、“低值易耗品”以及暂不能结转到半成品的“生产成本”等科目，而成本核算方法则由原来商业较简单的“库存商品”→“主营业务成本”改变为“原材料+包装物+制造费用+人工”→“生产成本”→“半成品”→“产成品”→“主营业务成本”，纳税则可能由商业的4%税率变为6%的税率（从2009年1月1日起增值税征收率改为3%）。

第三、企业在不改变经营方向时的营业情况有没有重大变化

企业不改变经营方向，但并不意味着企业并不寻求发展。企业可能在产品结构方面、原材料供应渠道、产品销售渠道等方面寻求变动，这些变动都会影响到明细账的设置，又或者企业内部部门设置的改变也会影响到会计对企业进行内部核算的管理。

2、新会计年度更换账本的设置要求

总账设置步骤：

总账是用于全面核算用的账本，本账本必须每年更换。步骤是：

（1）填写好扉页；

（2）根据应考虑的因素填写目录页，设置科目；

（3）设置账户

要求：

① 各个科目所处的开始页码必须与目录注明的页码相一致；

② 对资产、负债、权益类科目的上年余额抄录过来，在“借贷”栏注明借、贷方向；

③ 在第一行摘要栏用红字注明“上年结转”字样；

④ 在第一行“上年结转”的下面用红笔划一条通栏红线；

⑤ 每个科目根据所选用的登录方法，在充分估计当年的业务量后，必须留有足够的账页。

三栏式明细账设置步骤：

由于三栏式明细账主要是用于核算债权债务，如果该账本未用完，一般不需要更换，如需更换，则按以下要求进行设置。步骤是：

（1）填写好扉页；

（2）根据上一本账本的资料将有余额的各明细科目抄录入目录表；

（3）设置账户

要求：

① 每一明细科目最少留一张纸（注意：不是一页纸）但不要编写页码（可用铅笔编）；

② 在科目栏写上一级科目名称；

③ 在二级科目、三级科目栏根据所设置科目级别分别写上二、三级科目名称；

④ 如属债权债务类的二、三级科目，其科目名称必须是具体的企业名称或个人姓名；

⑤ 在余额栏抄录上一本账本的余额，在“借贷”栏注明借、贷方向；

⑥ 在第一行摘要栏用红字注明“承上页”或“上年结转”字样；

⑦ 在第一行“承上页”或“上年结转”的下面用红笔划一条通栏红线；