税务代理实务(7)

(四）执业活动的知识性与专业性。注册税务师行业是一种知识密集型专业活动。注册税务师执业应当具有专业知识和实践经验，有综合分析能力，有较高的政策水平。由此可见，税务代理的知识性十分突出。此外，注册税务师执业还表现出较强的专业性。在执业过程中，注册税务师必须以税收法规和民事代理法规为依据，专门从事有关税务事宜的代理。

(五）执业内容的确定性。注册税务师的税务代理业务范围，由国家以法律、行政法规和行政规章的形式确定，注册税务师不得超越规定的内容从事代理活动。除税务机关按照法律、行政法规规定委托其代理外，注册税务师不得代理应由税务机关行使的行政职权。

(六）税收法律责任的不转嫁性。注册税务师从事的税务代理活动是一项民事活动，代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。在代理过程中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是由于注册税务师的原因，其承担者均应为纳税人或扣缴义务人，而不能因为建立了税务代理关系而转移征纳关系，即转移纳税人、扣缴义务人的法律责任。但是这种法律责任的不转嫁性，并不意味着注册税务师在执业过程中可以对纳税人、扣缴义务人的权益不负责任，不承担任何代理过错。若因注册税务师工作过失而导致纳税人、扣缴义务人产生损失的，纳税人、扣缴义务人可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。

(七）执业有偿服务性。注册税务师行业是伴随着市场经济而产生和发展起来的，它以服务为宗旨，以社会效益为目的，在获取一定的报酬的前提下，既服务于纳税人、扣缴义务人，又间接服务于税务机关，服务于社会。

四、注册税务师的执业原则

注册税务师从事税务代理活动必须遵循以下原则：

(一）自愿委托原则。注册税务师从事的业务属于委托代理范畴，必须依照民法有关代理活动的基本原则，坚持自愿委托。这种代理关系的建立要符合代理双方的共同意愿。纳税人、扣缴义务人有委托或不委托的选择权，同时也有选择谁为其代理的权力；注册税务师也同样具有选择其所代理对象的自由，在被代理人向其寻求代理时，注册税务师拥有接受委托或拒绝代理的选择权。双方依法确立的代理关系不是依据任何行政隶属的关系，而是依据合同的契约关系。注册税务师不能以任何方式强迫纳税人、扣缴义务人委托其代理，被代理人也不得违背代理人意志，胁迫为其代理。只有在双方自愿和合法的基础上订立契约，双方的税收法律关系才能真正确立。

(二）依法代理原则。依法代理是注册税务师执业的一个重要原则。首先，从事税务代理的机构必须是依法成立的税务师事务所，从事税务代理的注册税务师必须是经过全国统一考试合格，并在注册税务师管理机构注册登记的具有税务代理执业资格的代理人员；其次，注册税务师承办一切代理业务，都要以法律、法规为指针，其所有活动都必须在法律、法规规定的范围内进行。注册税务师制作涉税文书，须符合国家法律.法规规定的原则，依照税法规定正确计算被代理人应纳或应扣缴的税款。注册税务师在执业过程中，要充分体现被代理人的合法意愿，在被代理人授权的范围内开展活动。

(三）独立、公正原则。注册税务师执业的独立性是指注册税务师在其代理权限内，独立行使代理权，不受其他机关社会团体和个人的干预。注册税务师是独立行使自己职责的行为主体，其从事的具体代理活动不受税务机关控制，更不受纳税人、扣缴义务人左右，而是严格按照税法的规定，靠自己的知识和能力独立处理受托业务，帮助纳税人、扣缴义务人准确履行纳税或扣缴义务并维持他们的合法权益，从而使税法意志得以真正实现。

注册税务师的执业行为是一项社会性中介服务活动，涉及注册税务师、被代理人以及国家的利益关系。因此，客现公正地开展代理活动是税务代现的一项重要原则。注册税务师在实施税务代理过程中，必须站在公正的立场上，在维护税法尊严的前提下，公正、客观地为纳税人、扣缴义务人代办税务事宜，绝不能因收取委托人的报酬而偏袒或迁就纳税人或扣缴义务人。

(四）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。注册税务师在税务代理活动中应向纳税人，扣缴义务人宣传有关税收政策，按照税法规定督促纳税人、扣缴义务人依法履行的自觉性；保护委托人的合法权益是注册税务师执业的又一重要原则。权益和义务是对称的，履行纳税（或扣缴）义务，就应享有纳税（或扣缴）权益。通过注册税务师的税务代理业务，纳税人可避免因不知法而导致不必要的处罚，而且还可通过注册税务师在合法合理的基础上进行税收筹划，节省不必要的税收支出，减少损失。

五、税务代理的含义

税务代理是注册税务师从事的主要业务，是注册税务师执业的基本内容。

所谓代理，是指代理人以被代理人的名义在代理权限内进行直接对被代理人发生法律效力的法律行为。《民法通则》依照代理权产生的根据不同，将代理分为委托代理、法定代理和指定代理。税务代理是代理业的一个组成部分，具有代理的一般共性，是一种专项代理，属于民事代理中委托代理的一种。因此，注册税务师必须通过委托人的委托和授权才能以委托人（被代理人）的名义进行税务事宜的代理。所谓税务代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人