税务代理实务(9)

税关系正确与否。虽然税务官员和税理士在维护国民的权利以及使其正确完成纳税义务方面负有共同的使命和责任，但是当有两个以上的合理选择时，税务官员往往会选择可以确保税收收人的方法，而税理士则会站在与征税机关平等的立场上给纳税人以专业化的援助，为最大限度地保护客户的利益而尽其努力。

(三）推行申报纳税制度的客观要求

纳税人自行申报纳税制度是现代税收管理的一个基本特征，特别是所得税由稽核课税向自行申报纳税方式的转变，更直接地促进了税务代理制度的发展。因为自行申报纳税制度意味着从计算应纳税额、履行申报手续到办理缴税事宜的整个过程，纳税人均应自行承担相应的法律责任，并因此会有一定的纳税风险。为了免受责罚，寻求税务专家代理申报就成为必要途径。例如，韩国的税务士是在第一次世界大战期间出现的。20世纪60年代初，韩国的《税务士法》规定税务士主要从事代理纳税人制作税务方面的申报、申请、请求、异议申请和税务咨询。从70年代中期开始，韩国规定由税务士制作法人所得税的文书《税务调整计算书》和申报纳税前的审核，个人所得税申报表如能附送税务士审核后编制的《税务调整计算书》，则可免除税务调查，这一举措使韩国税务士的代理服务有了较大的发展。据韩国税务士会1992年度的统计资料，80%的法人所得税纳税人和近30万的个人所得税纳税人是通过税务士制作提交《税务调整计算书》而完成纳税申报的。

二、我国税务代理制度产生与发展的基本历程

我国的税务代理制度是适应国家建立和完善社会主义市场经济体制，税制改革特别是税收征管改革不断深化的要求，顺应纳税人的客观需求而逐步产生和发展的。

第一，市场经济体制的建立推动了作为服务贸易组成部分的社会中介服务体的建立和发展。税务代理的行业独特性和社会性也逐渐显示出来，一支以税务代理为职业的队伍逐步形成。

第二，工商税制的全面改革和实行分税制的税收管理体制，使税收深人到社会生产的各个环节，涉及全体国民的切身利益，纳税人的责任逐步加大。同时，改革后纳税人承担纳税责任的税种一般要涉及多个，而且缴纳增值税的企业、外商投资企业和外国企业以及中央所属的缴纳营业税的企业，要面向国税、地税两套税务机构纳税，纳税风险与法律责任都相应增加。为减少损失、提高纳税的准确性、有效保护自身合法权益，寻求税务代理就成为一种必然。

第三，税收征管模式的转换，税务专管员制度的改革，分清了税收征纳双方的权利、义务、责任，企业为了能独立完成纳税义务，客观上需要社会中介提供服务。

回顾我国税务代理制度产生与发展的基本历程，大致可分为如下几个阶段：

(一）20世纪80年代初的税务咨询业

20世纪80年代，随着国家税制进行一系列改革，我国的税收从单一税制改变为复合税制，纳税难度相应加大。为帮助纳税人准确纳税，一些地区的离退休税务干部组建了税务咨询机构，为纳税人解答税法方面的问题。这是税务代理的雏形。

(二）20世纪90年代初税务代理市场的启动

在国家推行一系列税制改革的同时，从1988年起，全国逐步开展税收征管改革，辽宁、吉林的一些地区结合征管方式的改变，进行了税务代理的试点，取得了一定的成效。为此在1993年实施的《税收征管法》第五十七条中明确规定“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”（2001年4月修订后的《税收征管法》为第八十九条），并授权国家税务总局制定具体办法。1994年，国家税务总局颁发了《税务代理试行办法》，要求各地有步骤地开展税务代理的试点工作，税务代理市场开始启动。

(三）税务代理制的全面推行

进人20世纪90年代中后期，我国的税收征管改革进入深化阶段，税收征管实现了程序化，纳税人必须自觉履行各项纳税义务。但仅凭纳税人自身的努力难以准确地履行其纳税义务，寻求税务代理的客观需求越来越迫切。特别是经过几年的试点，税务代理已逐渐被纳税人和社会各界所接受，并已形成一定的规模。为促进税收征管改革的深人开展，规范代理行为，提高代理质量，1996年人事部和国家税务总局联合下发了《注册税务师资格制度暂行规定》，在税务代理行业实行执业准入控制，全面实施注册税务师制度，标志着注册税务师执业资格制度在我国的正式确立。

(四）税务代理制的规范管理

进人21世纪，注册税务师行业作为具有涉税鉴证和涉税服务双重职能社会中介组织的定位逐渐清晰；行业队伍逐步壮大，制度建设得到加强，执业水平不断提髙，管理体制初步理顺。2005年，《注册税务师管理暂行办法》的出台标志着注册税务师行业进人一个崭新的规范发展时期。

三、注册税务师行业的现状

经过多年的发展，注册税务师行业已具有一定的规模和影响。据有关部门统计，截至2009年，全国共设有税务师事务所3100多家，取得注册税务师资格的人数达到86714人，执业注册税务师超过28700人，从业人员近10万。近几年来，通过公布注册税务师资格考试和税务师事务所年检的信息，利用各类