完成篇——财务报告概念框架(10)

(2)． 负债的定义及特点。2008 年 7 月 29 日，FASB 与 IASB的联合会议就负债的定义得出如下暂时性结论：负债是会计主体承担的现时经济义务。从这个定义可以看出，负债具有三个基本特点：①该义务是经济性的，其要求会计主体提供或准备提供给他方经济资源，或放弃若没有该义务就可获取的经济资源；②会计主体对他方有以某种约定的方式为或不为某事的义务；③经济资源和通过法律（或其他方式）履行的义务在资产负债表日均存在。

(3)． 以流量为主导的要素和以价值为主导的要素。IASB 在2008 年 11 月的一次会议上提出了对要素进行广义分类的一种方法，即将要素分为以流量为主导的要素和以价值为主导的要素。以流量为主导的资产是那些现行价值没有产生的现金流量重要的资产，这种资产经常与其他资产一起使用能使会计主体受益。如果这种资产以现行价值来计量，其产生的现金流量和价值改变需要在全面收益表中分开反映。以价值为主导的资产是那些需要通过归集、分摊和出售来产生现金流量的资产，其产生的现金流量与其在市场上的价值直接相关。大部分的负债是以价值为主导的，因为其价值与偿还其所产生的现金流量直接相关。

(4)． 三点改进及不足。尽管 FASB 与 IASB 的联合会议对资产和负债的定义还没有做出定论，但我们可以预计，最终形成的联合概念框架不会对这两者的定义做出很大的调整。我们认为，相比 FASB 与 IASB 各自的财务会计概念框架中的定义来说，联合概念框架中的资产和负债的定义有了以下三点改进：①将“过去的交易或事项”从资产和负债的定义中去除联合概念框架对资产和负债的界定更加关注“现在”而不是“过去”。②注重存量而不是流量的概念。将资产定义中的“含有经济利益的资源”及负债定义中的“经济利益的牺牲”等流量概念去除，取而代之的是“经济资源”及“经济义务”等存量概念。③FASB 与IASB 对资产和负债的定义均隐含着“很可能”的概念，联合概念框架中的定义将以任何形式表现出的“很可能”都去除。同时，我们也看到其定义存在的不足。比如，没有界定资产定义中的“其他方式”。再如，经济资源 的概念过于宽泛。到目前为止，FASB 与 IASB 的联合会议虽然对会计要素的确认进行了讨论，但并没有取得实质性成果。

（二）计量

计量阶段的目标是选择一系列的计量基础，以符合财务报告的目标和信息质量特征。FASB 与 IASB 认为要经过三个步骤来完成计量阶段的工作：步骤一，列出并界定可能的计量基础；步骤二，对所列出的计量基础进行评估；步骤三，