完成篇——财务报告概念框架(7)

映；③会计要素能对具体的交易和事项进行定性说明和定量描述，而资 金运动作为会计对象只是一种抽象的说明。 b.会计目标也影响会计要素的设置:

一方面，会计作为一个信 息系统将围绕会计目标而进行，会计要素的设置

必须将会计目标作为一个重要的因素考虑。 关于会计目标，比较典型的观点就是“决策有用观”和“受托责任观”。不同的会计目标可 以影响会计要素的设置，修改要素的范围和分类，从而满足信息使用者的需要。因此，会计 要素的

设立必须服从会计目标的要求，如果会计目标改变了，会计要素也应相应变化。； 另一方面，设立了合理的财务会计要素，才能进一步对要素进行确认和计量，最终实现财务会计目标。所以，财务会计要素的划分必须遵循可行的财务会计目标的要求，财务会计目标变化了，财务会计要素也要随之变化。

c.财务报告要素受财务会计假设的制约。

所有财务会计要素都是以会计主体假设为前提来描述特定主体的财务状

况、经营成果和现金流量的指标的。各要素都着眼于持续经营的会计主体的未来经济利益，如果主体不是持续经营的，未来的经济利益也就无法衡量。若没有会计分期假设，就不能及时向会计信息使用者提供所需要的会计信息，有了会计分期假设，才有及时地描述不断变化情况的指标数据，从而形成对会计信息使用者有用的信息，财务会计要素的划分才有意义和可能。而使用各要素指标描述主体情况时，必须有货币计量假设才能够确定各指标的值，而且不同指标的值才能加总，从而得到综合指标。 d.财务会计要素还受会计环境的影响。

会计所处的环境发生了变化，就会产生新的财务会计对象，进而引起财务会

计要素内容的变化。如衍生金融工具的创新，会导致财务会计要素内容的扩展。

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②各国对财务报表要素的规定

为了提供有用的财务信息，各国会计理论界和实务界长期以来对财务会计和

财务报表要素的 含义、内容及其确认与计量问题进行了大量的研究，做出了多种表述。

国际会计准则理事会规定了7类财务报表要素：资产、负债、所有者权益、收益、经营 业绩、费用和资本保全调整。

美国财务会计准则委员会规定了10类财务报表要素：资产、负债、所有者权益、业主 投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得和损失。 联合国经社理事会跨国公司委员会国际会计和报告准则政府间专家工作组