完成篇——财务报告概念框架(9)

比性是决策有用的次要质量特征，可理解性是针对会计信息使用者的质量特征。另外，会计信息质量特征还有两个约束条件，即效益大于成本和重要性。由此可

见，美国的会计质量特征是有层次划分的。

对于各单项信息质量特征的阐述，除了可验证性，联合概念框架与之前的财务会计概念框架的认识基本一致。对于可验证性，联合概念框架首次将其区分为直接可验证性和间接可验证性。可验证性是指具有不同知识的、独立的观察者对同一个信息的理解相同或相似。直接可验证性是指反映经济现象的会计信息没有出现重大偏差或错误；间接可验证性是指对已经选择的会计方法的应用没有出现重大偏差或错误。直接可验证性要求会计方法的选择和应用都没有出现重大偏差或错误，而简介可验证性倾向于最小化已选择会计方法的应用偏差或错误，在评价信息是否如实反映经济现象方面，直接可验证性的要求高于间接可验证性的要求。由于间接可验证性不考虑会计方法的选择是否存在重大偏差或错误，因此其并不能保证信息能够如实反映经济现象。联合概念框架的优点是明确了信息质量特征之间的逻辑顺序。信息质量特征的层次体系图中的四个基本质量特征的优先顺序是相关性、真实性、可比性、可理解性。联合概念框架强调“首先考虑相关性，然后考虑真实性”，但这并不意味着真实性次于相关性。具有相关性而不具有真实性的信息对于决策而言是没有用的，其甚至会误导信息使用者；反之，具有真实性而不具有相关性的信息也是无益于信息使用者的决策的。信息只有同时具有真实性和相关性才是决策有用的。 ㈣解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告；

（一）要素的确认

⑴． 资产的定义及特点。2008 年 7 月 29 日，FASB 与 IASB的联合会议就资产的定义得出以下暂时性结论：资产是会计主体通过可实施权利或其他方式拥有或可限制他方拥有的现有经济资源。从这个定义可以看出，资产具有三个基本特点：①“现有”意味着会计主体通过可实施权利或其他方式拥有或可限制他方拥有的经济资源在资产负债表日存在。②经济资源是稀缺的，具有正的经济价值，并能用于诸如生产和交换等经济活动；经济资源能够直接或间接或与其他经济资源一起产生现金流入量或减少现金流出量；经济资源包括他方对本会计主体做出的不含条件的合约性承诺，比如支付现金、运送货物及提供服务等。③可实施权利或其他方式使得会计主体能直接或间接使用现有经济资源，并阻止或限制他方使用。可实施权利能够通过法律或其他方式得到实施。