完成篇——财务报告概念框架(2)

一、财务报告概念框架的由来

㈠由来背景

①产生于美国

财务会计概念框架的研究始于西方会计界，20世纪70年代以后，由于经济的不断发展和市场的演变与创新，传统的会计理论概念受到严重冲击和批评，迫切需要建立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论框架，来指导会计准则的制定和解决现有的会计准则未曾涉及的新的会计问题。自1976年12月美国财务会计准则委员会(FASB)公布的《财务会计与报告概念结构：财务报表的要素及其计量》中首次出现财务会计概念框架这一专门术语以来，以美国、英国为首的西方学术界对其进行了如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。而对这方面研究，我国起步较晚，尚未形成一个较为系统的财会专门理论研究体系。 ②IASB的兴起

国际会计准则委员会（IASC）早在上世纪80年代初就尝试制定概念框架。但从1984年10月开始，IASC才决定将研究财务报表目标的项目与对原国际会计准则第1号（IAS1）“会计政策的披露”的评审工作合并加以考虑。并于1984年至1985年，在其工作计划中又增加了“负债”、“权益”、“资产和费用”三个对财务报表要素进行分开研究的项目，并为这些研究项目分别发布了征求意见稿（此情形类似于英国）。IASC在1986年11月决定制定独立完整的与具体国际会计准则内容相分离的财务报告框架，该框架将不再涉及具体会计问题的处理，只是讨论财务报表的目标、财务信息的质量特征、财务报表要素的确认、计量和报告等原则性问题。为了改进国际会计准则的质量，提高财务报表的可比性，IASC从1987年开始启动了“可比性和改进计划”。之后，IASC加快了制定概念框架的步伐，并于1988年5月发布了“编报财务报表的框架”的征求意见稿。1989年7月，IASC正式发布了“编报财务报表的框架”。IASC的概念框架已发布了10多年，从未进行过任何修订。IASC改组为国际会计准则理事会（IASB）后，IASB有意在近期内重新考虑该框架的有关方面。例如，在IASB的“在研项目”中，计划对有关会计概念作出修订（包括对会计基本要素进行战略性评价、对确认过程加以设计，并考虑对概念框架和IAS36“资产减值”作出修订。

㈡学术争论

著名的美国会计学家 佩顿W.A.Paton 和 利特尔顿A.C.Litlleton 在 1938

年为 AAA 草拟“公司财务报表的会计原则的暂行说明”(1936 年 6 月载于

《Accounting Review》)，是研究公司会计原则的最早尝试。但“暂行说明”发表后却引起大量的争议和批评。两位作者仔细研究了批评意见之后，认为，多数批评涉及到基本理论。当时本应当将基本理论要点在“暂行说明”中补充。批评的意见激发了两位学者重新写一本关于公司会计准则的专著。但不是重复地表述