完成篇——财务报告概念框架(12)

会计理论是人们在会计实践的基础上，通过对会计实践材料进行加工概括出来的关于会计知识的科学系统的结论。会计概念就是对实践中大量的、一般的、抽象的各种会计现象，找出其中共性特征升华而来的。它是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的一个具有层次性的逻辑体系。但是这些基本概念绝对不是凭空捏造或人为给定的，它是从会计理论广泛的概念中，抽取出具有相互耦合，紧密关联的，结合在一起的有机整体，其目的在于将无穷的会计问题缩小到和会计准则与会计实务运作直接相关的问题上，藉以回答会计准则在制订和执行过程中所遇到的理论问题。

⑵非会计准则

既然概念框架是规范和指导会计准则的基础，那么它本身就不能是会计准则。

关于这一点，西方会计准则制订机构和IASC都有非常明确的界定。譬如，IASC在其《编报财务报表的概念框架》的引言第二段中即开宗明义指出：“本框架不是一份国际会计准则，因此它不为任何特定的计量和报告问题确定标准，本框架的任何内容均不取代国际会计准则。”FASB在其《概念框架的说明》中也指出：“概念公告不像准则公告，概念框架不要求成为公认会计原则。财务会计概念公告没有建立描述特定项目或事项的会计程序或披露实务，而这些是由财务会计准则公告发布的。”所以概念框架不是规范会计实务的准则，而是用于规范会计准则的理论，是会计准则的理论基础，是会计理论的一部分

1. 《报告主体会计准则-基本会计准则》与《财务报告概念框架》的比较

五、财务会计概念框架的特点 ⑴稳定性、普遍适用性。因为理论本身只作一般性的描述，不作具体的规范，而概念框架着重研究与制订会计准则有关的概念及概念之间的关系，对于财务会计处理和财务报告编报提供一个理论基础，协助信息使用者更好地理解和运用财务会计信息并据以做出恰当地分析判断。所以财务会计概念框架作为指导会计准则的理论基础，具有相对稳定和普遍适用性的特点。

⑵ 预见性。前已述及，概念框架的性质是会计理论的一部分，而理论，尤其是一个完善的、完整的理论，不仅能描述事物的本质，解释事物是什么，还能对事物未来发展可能的方向做出科学的和客观的预期。从会计的发展史中可以看出，一般是先有会计实务的需要，才有会计准则的规范，另外对会计实务当前所遇到的会计处理问题，有些根本就没有会计准则来规范，而会计准则的制订，需要一定的周期。

所以，会计准则的制订，存在一定的时间落差性。当现存的会计准则不能或尚未规范现实的会计问题时，就可以求助于规范会计准则的理论——概念框架所提供的基本原则，从中取得处理会计实务问题的参考依据。

⑶ 逻辑严密性。概念框架不仅用来解释和预测会计准则和财务报告“是如何”，更重要的是，指导今后会计准则和财务报告“应当如何”。概念框架属于规范会计理论的研究范畴，其形成是一个演绎推理的过程即不是依赖会计实务中现行的惯例，而是从会计学中基础的概念出发，通过对这些概念的讨论和界定，找出概念之间的相互关系和内在规律性，藉以规范和指导会计实务。所以由演绎法推导出的财务会计概念框架，经过了一个反复演绎推理的过程，其结果必能使各种概念之间形成一个完整的严密的逻辑体系。

六、财务会计概念框架的作用

财务会计概念框架类似于一部会计的宪法，是一切会计理论的目标指引方向，具有以下重要作用：

a、为会计准则的发展与完善提供一定的理论指导。财务会计概念框架对财务会计最基本的概念，如财务报告的目标、信息的质量特征、财务报表的要素，以及确认计量原则等都做出了规定，这样，概念框架就为分析、评估和指导会计准则的发展提供了一个“规范性”的理论基础。在分析、评估和指导会计准则时，