完成篇——财务报告概念框架(16)

美会计财务报告概念框架特征及其影响因素

一、美国联邦政府财务会计概念框架的主要内容

美国各份财务会计概念公告基本内容如下:

SFAC No.1——《企业编制财务报告的目标》主要讨论企业财务报告的目标问题,提出财务报告在性质上必须是为“通用目的”服务的,而不是为特定使用者团体的特殊目的服务的,虽然它比较注重投资者和信贷人的利益。值得注意的是,在SFAC No.1中所讨论的是“财务报告”的目的,而不再仅仅是“财务报表”的目的。

SFAC No.2——《会计信息的质量特征》主要涉及会计信息的质量特征。虽然SFAC No.1已经提出财务报表主要是针对使用者的共同需要的,并且也已假定使用者能够理解财务报表和财务信息的内容。然而,财务信息本身亦应达到一定的可读程度。因此,“可理解性”是受财务信息使用者和编制者两方面因素的影响的特征。由于SFAC No.2在“决策有用性”的观点下继续强调决策者以及他们的需要。因此,它将“相关性”和“可靠性”作为财务报表的两大质量特征。在“相关性”下,讨论了会计信息应可以验证,应“如何反映”和保持“中立性”等问题。接着,SFAC No.2还讨论了“相关性”和“可靠性”之间的取舍标准。此外,还对“稳健性”、“可比性和一致性”以及“重要性”等问题做出了较深入的探讨。 SFAC No.3《企业财务报表的各种要素》主要是定义和讨论了企业财务报表的10个要素,它后来被SFAC No.6所取代。

SFAC No.4——《非营利组织编制财务报告的目标》主要讨论了非营利组织编制财务报告的目标

SFAC No.5《企业报表要素的确认和计量》主要讨论了会计确认与计量的标准问题。首先,明确提出“确认”是将某一个项目作为一项资产、负债、营业收入、费用等要素正式列入某一会计实体财务报表的过程。确认的标准则包括以下四个方面:(1)可定义性(2)可计量性(3)相关性(4)可靠性。SFAC No.5认为:一个项目,只要符合上述四项标准,并且符合效应大于成本以及重要性这两个前提,就应以确认。一个项目应采用何种计量方法加以计量,视项目的性质以及计量属性的相关性和可靠性而定。为此SFAC No.5探讨了五种流行的会计计量属性特点与运用范围,即历史成本、现行成本或重置成本、现行价值、可变现净值、现值。对于